Общий порядок производства таможенного оформления

     Особенность деятельности таможенного брокера  заключается в том, что все таможенные операции таможенный брокер осуществляет так, как если бы он сам перемещал товар через таможенную границу. То есть таможенный брокер обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами. Таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров. Таможенный брокер вправе ограничить сферу своей деятельности совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД либо в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу определенными видами транспорта, а также совершением отдельных таможенных операций или регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов).

     Отношения таможенного брокера с декларантами и другими заинтересованными  лицами строятся на договорной основе. Отказ таможенного брокера от заключения договора при наличии  у него возможности оказать услугу или выполнить работу не допускается (ст. 139 ТК).

     Специалист  по таможенному оформлению – это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным ФТС России, и имеющее соответствующий квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению. Специалист по таможенному оформлению осуществляет свою деятельность только в качестве работника таможенного брокера. Специфика деятельности специалиста по таможенному оформлению заключается в том, что при совершении действий по таможенному оформлению от имени таможенного брокера специалистом считается, что этот специалист уполномочен на то таможенным брокером, если таможенный брокер не докажет обратного. Таможенный брокер не вправе ограничивать обязанности специалиста по таможенному оформлению по отношению к таможенным органам. 

     В заключение данной главы можно дать определение таможенному оформлению как совокупность всех таможенных операций и процедур, которые происходят с товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу, в период времени от начала до завершения таможенного оформления, то есть до момента приобретения товарами неизменного статуса для таможенных целей. Также можно отметить, что ТК РФ достаточно четко определяет диспозитивность перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, получившую закрепление в таких признаках как: по кругу лиц; свободе выбора таможенного режима; количества перемещаемых товаров и транспортных средств, частоты перемещения. Но вместе с тем над принципами диспозитивного характера все-таки преобладают принципы императивного характера, такие как: запрещения ввоза (вывоза) товаров и транспортных средств; ограничение на ввоз (вывоз) товаров и транспортных средств; соблюдение порядка перемещения товаров и транспортных средств; обязательного выбора таможенного режима; обязательности таможенного оформления места и времени пересечения таможенной границы России, пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Основные аспекты таможенного оформления подакцизных и иных определенных видов товаров

     2.1. Особенности таможенного оформления подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак и табачные изделия)

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности или совершении разовых  сделок с иностранными контрагентами, необходимо учитывать, что таможенное оформление ввоза и вывоза отдельных видов товаров и материалов имеет некоторые особенности. Существует несколько категорий товаров, таможенное оформление которых усложнено целым рядом формальностей.³ Это подакцизные товары; товары, подлежащие обязательной сертификации; товары, на ввоз-вывоз которых требуется лицензия; товары, перемещение которых через границу осуществляется в пределах установленных квот,  а также перемещение автотранспортных средств и их запасных частей и агрегатов.

     Осуществлять  операции по таможенному оформлению подакцизных товаров можно только на специальных акцизных таможенных постах, находящихся по месту регистрации  налогоплательщика. Однако не все таможни  имеют акцизные таможенные посты. В таком случае таможенное оформление подакцизных товаров может производиться любым акцизным постом Российской Федерации.

     Особенность таможенного оформления ввозимых подакцизных  товаров – это обязанность  декларанта уплатить акцизы на таможне.

     При вывозе подакцизных товаров в  режиме экспорта акциз не уплачивается, более того, данная категория товаров  освобождается от налогообложения (п.п.4 п.1 ст.183 НК РФ).⁴ В связи с этим возможен возврат уплаченных по таким товарам сумм акцизов. Это положение действует только в том случае, если экспорт осуществляется непосредственным производителем этих товаров. Все прочие организации уплачивают акциз в общем порядке (т.е. по месту регистрации в налоговых органах).

     Грузовая таможенная декларация (далее ГТД) по ввозимым подакцизным товарам подается в течение 10 дней с даты представления этих товаров на таможню, а срок временного хранения таких товаров не должен превышать 20 дней с даты помещения на склад временного хранения.

     В случае ввоза подакцизных товаров  в графе 31 ГТД под № 4 указываются серия и количество акцизных марок. В графе 36 проставляется код А, что свидетельствует об обязанности уплатить акциз на таможне. В графе 47 «Исчисление таможенных пошлин и сборов» сумма акциза, подлежащая уплате на таможне, проставляется под кодом 30 с указанием ставки и налоговой базы, а также способа платежа. В графе 54 ГТД при необходимости могут быть указаны сумма акциза, уплаченная при покупке марок, и сумма акциза, подлежащая фактической уплате.

     К ввозимым подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками относятся:

1. алкогольная продукция (с содержанием этилового спирта более 9 процентов объема готовой продукции);
2. табак и табачные изделия.

     Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления, подлежат маркировке акцизными марками.  
Оплата марок является авансовым платежом по акцизам.⁵

     Акцизные  марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими  ввоз (импорт) товаров на таможенную территорию РФ.  
Перечень таможенных органов, наделенных компетенцией обеспечения импортеров акцизными марками, перечислен в Приложении 2 к приказу ФТС России «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров» от 25.05.2009 г. № 931(см прил.1) (данным приказом так же утвержден перечень таможенных органов: правомочных совершать таможенные операции в отношении подакцизных товаров, оборот которых подлежит лицензированию, маркировке акцизными марками, виноматериалов, коньячных спиртов, а также ввозимого на таможенную территорию РФ пива (в том числе безалкогольного); правомочных совершать таможенные операции с товарами, ввозимыми на таможенную территорию РФ, на которые в соответствии с установленным порядком выдаются паспорта транспортных средств). Перемещаемые через таможенную границу РФ акцизные марки освобождаются от уплаты таможенного сбора за таможенное оформление (п.п. 9 п. 1 ст. 357.9 ТК РФ).

     Акцизные  марки выдаются таможенными органами при условии обеспечения импортером уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении ввозимых на территорию РФ алкогольной продукции, табака и табачных изделий. Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей установлены приказом ФТС России «О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров» от 17 июля 2008 г. № 875 и приказом ФТС России «О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательств импортера» от 16 октября 2006 г. № 1006 (для табака и табачных изделий).

     Таможенное  декларирование алкогольной продукции, табака и табачных изделий производится в установленных местах. Перечень таможенных органов, наделенных компетенцией производства таможенного оформления алкогольной продукции, табака и табачных изделий утвержден приказом ФТС России «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров» от 25 мая 2009 г. № 931.

     Ввоз  на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен. В  этом случае акцизные марки подлежат приобретению и наклеиванию до ввоза товаров на таможенную территорию РФ.⁶ Акцизная марка установленного образца, изготавливается уполномоченными организациями-изготовителями и выдается согласно установленному порядку уполномоченными таможенными органами в целях подтверждения легальности ввоза на таможенную территорию РФ товара и его оборота на данной территории (далее - марка). Марка является документом государственной отчетности.  
Они приобретаются юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ и имеющим постоянное место нахождения на ее территории, а также физическим лицом, имеющим постоянное или преимущественное место жительства на территории РФ и зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ, заключившими с иностранными лицами внешнеторговый договор, согласно которому подлежащие маркировке товары ввозятся на таможенную территорию РФ.

     Марки приобретаются импортером для исполнения своего внешнеторгового договора по ввозу и выпуску товара на таможенную территорию РФ с нанесенной на него маркой. Если товар не маркирован или маркирован с нарушением установленного порядка, то такой товар считается немаркированным.

     Ввозимый  на таможенную территорию РФ маркированный  товар ввозится через пункты пропуска через таможенную границу РФ, находящиеся  в регионе деятельности таможенного органа, уполномоченного допускать перемещение через таможенную границу РФ маркированного товара, и доставляется на склад временного хранения или таможенный склад, находящийся в регионе деятельности уполномоченного таможенного органа и включенный в перечень мест доставки, хранения и таможенного оформления маркированного товара.

     Алкогольная продукция, табак и табачные изделия  подлежат обязательной маркировке при  ввозе на таможенную территорию РФ, т.е. они пропускаются на таможенную территорию РФ только в том случае, если на них будут наклеены специальные акцизные марки. Марки акцизного сбора приобретаются импортером на акцизном таможенном посту не позднее, чем за 50 дней до начала месяца, в котором планируется получить марки, на весь объем товара, предполагаемый к ввозу. Марки продаются в количестве не более объема товара, оговоренного в контракте.⁷

     Если  после подачи заявки на получение  акцизных марок в условия контракта  были внесены изменения в части, касающейся количества, номенклатуры и объема ввозимого товара или условий его поставки, то до момента получения марок, фактического ввоза товара или его таможенного оформления (если марки уже получены) сведения об этих изменениях представляются на таможню. В заявление на покупку марок и приложение к нему вносятся соответствующие изменения и заверяются акцизным постом.

     Акцизным  постом проверяются представленные документы и факт перечисления авансовых  платежей, после чего импортеру возвращается один экземпляр заявления с отметкой о регистрации.

     В установленные сроки таможня извещает импортера о возможности получить марки. В течение 30 дней после получения извещения и не позднее 3 месяцев со дня регистрации заявления на покупку марок импортер представляет на таможню зарегистрированное заявление на покупку марок, обязательство импортера о ввозе товаров и использовании марок и обеспечение выполнения обязательств. В качестве обеспечения могут выступать банковская гарантия, денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, а также залог товаров и транспортных средств.

     Для маркировки товара импортер вывозит  марки за границу для оклейки  ими продукции на территории организации-поставщика. Таможенные пошлины и сборы при  вывозе акцизных марок и при обратном ввозе неиспользованных и поврежденных марок не взимаются.

     В течение следующих 7 месяцев c момента  получения марок импортер обязан ввезти промаркированный товар, разместить его на складе, вернуть поврежденные или неиспользованные марки на таможню, представить на таможню отчет  об использовании марок.

     50% стоимости неиспользованных и поврежденных марок таможенные органы возвращают не позднее чем через месяц со дня подачи заявки на возврат марок. Остальные 50% стоимости неиспользованных марок списываются импортером на внереализационные расходы без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. 

     От  обязательной маркировки освобождаются:

1. сувенирная алкогольная продукция в нестандартной таре, упаковка которой не позволяет нанести специальную марку, основанием для чего являются заключение Минсельхоза России, согласованное с МНС России, о невозможности нанесения специальной марки и платежные документы об уплате акцизов в отношении немаркированной продукции в нестандартной таре;
2. экспонаты международных выставок подакцизных товаров, подлежащих маркировке, в единичных экземплярах (1-2 минимальные упаковки пачек сигарет или 1-2 минимальные упаковки бутылок винно-водочных изделий) каждого наименования. Такие товары должны быть оформлены в соответствии с таможенным режимом временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных платежей.