Сравнительная хар-ка систем налогооблажения Украины и ЕС

      Налоговые льготы в странах  ЕС 

      В Финляндии периодическое освобождение от налога, наряду с инвестиционным кредитом, используется для стимулирования судостроения и судоходства. В Бельгии  десятилетнее освобождение от налога (правда, не всегда полное) применяется для стимулирования малых венчурных фирм. Здесь же на шесть лет освобождаются от корпорационного налога те компании, которые добиваются роста производительности труда при одновременном увеличении занятости и улучшении использования производственных мощностей.

      Среди распространенных налоговых льгот -  уменьшение ставок налога на прибыль  для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика указанной льготы в  том, что она редко открыто  объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога , для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки. В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство. Пониженные ставки налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего предпринимательства используются и во многих других развитых странах. Анализ льгот по налогообложению прибыли показывает наличие больших различий между странами. Но при всем этом разнообразии четко прослеживается одна закономерность: снижение налоговых льгот с 1980-х годов не привело к принципиальному демонтажу их системы. Продолжает сохраняться система льгот, обеспечивающая прежде всего эффективное функционирование механизмов налогового стимулирования научно-технического развития (независимо от вида льгот, используемых той или иной страной. Значение льгот в налогообложении прибыли весомо для большинства стран и в количественном отношении. Об этом свидетельствуют оценки, полученные японскими экспертами для начала 1990-х годов. В Италии льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно до 43%. В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно - стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими решающими налогами, как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.  
 

Основные  налоги в странах  ЕС

      Практически во всех развитых странах действует, как правило, либо один, либо большее  число поимущественных налогов. Наиболее значимые из них - налог на чистое богатство предпринимательства (движимое и недвижимое имущество компаний) и налог лишь на недвижимое имущество. Правда, усиление нынешнего налогообложения прибыли компаний с помощью поимущественных налогов не надо переоценивать. По косвенным оценкам, эти налоги увеличивают изъятия по сравнению с собственно налогами на прибыль примерно в 1,1-1,3 раза. Очевидно, что учет такой умеренной повышательной корректировки (в среднем соответствующей уменьшению налогообложения прибыли с помощью различных льгот) не меняет кардинальных выводов. Налогообложение прибыли составляет незначительную часть в выполнении фискальной функции во всех развитых странах. Практика последних десятилетий свидетельствует, что налоговая политика, при которой в распоряжении компаний остается 60-70% их прибыли (а в отдельных странах, например в Италии - не менее 50%), стала устойчивым и действенным стимулом научно-технической и инвестиционной деятельности.  

      Подоходный  налог с граждан является основным источником поступлений в бюджет в    большинстве развитых стран, составляя в структуре его доходов около 30% (В Германии – до 40%). Граждане облагаются обычно по прогрессивной шкале от 10 до 50% дохода. Кроме подоходного налога, существует также ряд отчислений: в социальные фонды (в пределах от нескольких до 15-20 процентов от фонда заработной платы), в пенсионные фонды, церковные налоги. Кроме того, для большинства стран характерен такой вид налога, как поимущественный. Обычно его ставка составляет от долей до нескольких процентов от стоимости имущества, а собранные средства направляются в местные бюджеты.

      Ещё один налог, составляющий значительную долю поступлений в госбюджет  – налог на добавленную стоимость, в итоге  уплачиваемый конечным потребителем при покупке товара.

      Особое  распространение в Европе налог на добавленную стоимость получил в 50-х годах XX века. Вряд ли, конечно, можно говорить, что он одинаково интенсивно начал применяться во всех Западноевропейских странах . Утверждение налога на добавленную стоимость вызвало немало споров, однако в итоге налоговое законодательство более сорока стран мира (в том числе 17 европейских) прочно закрепило его как один из основных каналов поступлений в доходную часть бюджета. За счет НДС поступает 80 % суммы косвенных налогов во Франции, более 50 % в Великобритании и Германии. Широкое его использование связано с целым рядом преимуществ, которые стимулируют как государство, так и плательщика. Прежде всего, налогообложение расходов в большей степени выгодно и государству, и плательщику, чем налогообложение доходов. Во-вторых, поскольку непосредственным объектом налога выступают расходы, значит резко возрастает заинтересованность в росте доходов. В-третьих, от НДС значительно сложнее уклониться и, следовательно, с ним связано меньше нарушений.

Механизм законодательного закрепления НДС в Западной Европе представляет собой иллюстрацию оптимального сочетания фискальной и стимулирующей функции налогов. Несмотря на значительный размер средств, поступающих в бюджет через рычаги НДС, он остается одним из существенных стимулов, провоцирующих производственную активность .

  С начала девяностых годов налог на добавленную  стоимость уже выходит за рамки  отдельных национальных налоговых  систем.  Более тесное сближение  косвенных рычагов налогообложения в рамках ЕС упиралось  в довольно значительный разброс ставок НДС (от 14 % в Германии или 15 % в Великобритании до 22 % в Дании). Поэтому одним из главных досгижений в области формирования единого европейского рынка является договоренность об унификации системы косвенного налогообложения и введении усредненной ставки НДС на уровне 15 %.

   Применение  НДС в странах с развитой рыночной экономикой, акцент на его регулирующую, а не фискальную функцию, позволяет акцентировать основное внимание на сдерживании кризиса перепроизводства (что пока еще не грозит Украине на данном уровне экономического развития) и ускоренном вытеснении с рынка слабых производителей. Применение в этих условиях ставок НДС на уровне 20-28 % как стимулирует инфляционные процессы в целом, так и негативно воздействует на высокотехнологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя используемая ставка и делает налог на добавленную стоимость одним из главных источников насыщения бюджета, но видимость его низкой дефицитности слишком обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку налога все чаще связывают с уровнем пяти процентов. 

Акцизный сбор, как и налог на добавленную  стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т.е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров, ставка нередко устанавливается в виде фиксированной суммы за единицу товара.

Механизм акцизных сборов очень похож на налог на добавленную стоимость. Действительно, это косвенные налоги; оба включаются в цену товара; и один, и другой оплачивается потребителем.

      Налог на имущество, получаемое в виде наследства или дарения, в настоящеее время в украинском налоговом законодательстве рассматриваемый в качестве элемента подоходного налога, в большинстве стран является самостоятельным налогом и составляет от долей процента до десятков процентов. 

Краткая характеристика налоговой  системы Украины

      Действующая в Украине налоговая система  в целом сформировалась в самом  начале трансформационного процесса. Она во многом копировала системы  налогообложения стран с развитой рыночной экономикой и недостаточно учитывала особенности переходного  периода национальной экономики, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста. Отсутствие комплексного научного анализа и обоснованных подходов к последовательному реформированию налогового законодательства, промедление с внесением в него давно назревших изменений, обусловили обострение противоречий между фискальными функциями налоговой системы и потребностями в стимулировании экономической активности субъектов хозяйствования.

      Характерной особенностью украинской налоговой системы является то, что не все задекларированные принципы выполняются полностью или в достаточной мере. Здесь играет роль и несовершенство законодательства, и его частичная незавершённость, и иногда – политические факторы (как например, закрытие зон со льготным налогообложением при приходе новой власти, спекуляции по поводу вопроса о налоге на добавленную стоимость, даже не смотря на то, что он приносит более трети налоговых поступлений в государственный бюджет).

      Но  нужно признать, что в целом существующая налоговая система трансформируется достаточно медленно и преимущественно как относительно “закрытая система” в своих собственных границах, что приводит к появлению тех недостатков, которые она приобрела в условиях кризисного состояния экономики, деформации регулирующих функций государства, интенсивного формирования “второй” – теневой экономики.

      К этим недостаткам, прежде всего, следует  отнести:

• нестабильность налогового законодательства, многочисленные перманентные изменения и дополнения к существующим законам и другим нормативно-правовым актам в сфере налогообложения;
• разночтения между многими законами и подзаконными актами, регулирующими налоговые отношения;
• наличие в законах, непосредственно не относящихся к сфере налогообложения, “особых” норм, касающихся налоговых льгот и т.п.;
• неурегулированность правовых гарантий для участников налоговых отношений, отсутствие прозрачных и эффективных механизмов защиты прав налогоплательщиков;
• сложность и несовершенство процедурной “подсистемы” администрирования многих налогов и неналоговых платежей, о чем свидетельствует практика взыскания и возмещение НДС.

      Основное  влияние налога на имущество, платы  за землю, рентных платежей и прочих платежей, связанных с возможностью предприятия получать прибыль этих налогов на экономику предприятия состоит в стимулировании ликвидации производственных фондов, не приносящих прибыли.

      Если  ставки налогов на статическую составляющую чрезмерно низки, то они не стимулируют  ликвидацию неэффективных производственных фондов (в особенности на государственных предприятиях). Слишком высокие ставки налогов на статику приводят к тому, что предприятию становится невыгодно иметь не только бездействующие, но и эффективно работающие

      Налогами  на добавленную стоимость, акцизный сбор, начислениями на заработную плату и другими облагаются денежные потоки, которые получаются и выплачиваются предприятием. Влияние любого из этих налогов на экономику предприятия связано с тем денежным потоком, который облагается налогами.

      Налог на добавленную стоимость влияет на рост цен. Если ставка этого налога небольшая, то он ориентирует предпринимателей увеличивать прибыль не столько за счет роста цен, сколько за счет повышения эффективности производства и увеличения оборота. Если ставка налога на добавленную стоимость высокая, то он тормозит динамику производства, его эффективность падает, а это может привести к общеэкономическому кризису.

      Акцизным  сбором облагаются, как правило, товары, которые не принадлежат к предметам  первой необходимости и уровень рентабельности которых довольно высокий.

      Начисления  на заработную плату не только ограничивают возрастание фонда потребления, но и экономически влияют на предприятия  путем дополнительного изъятия  финансовых средств. Однако, если значительная часть населения нетрудоспособна и не имеет сбережений, то обойтись без этих начислений тяжело.

Вывод

Опыт западных государств вполне применим в современных  условиях для  Украины, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашего государства.

Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно, играет отрицательную  роль, особенно в период перехода украинской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения Украины. В Европейских же странах напротив – эта проблема исчерпана в процессе развития экономики. И поэтому страны ЕС в отличии от Украины могут позволить себе большие бюджетные ассигнования на социальную сферу и поддержку предпринимательства.