Права и обязанности налогаплательщика

5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; пени, штрафов;

6. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законом ;

12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов ,иных уполномоченных органов и действия(бездействие) их должностных лиц;

13. на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

 

 

 

2. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков

 

1. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, установленная НК РФ и иными федеральными законами. Это означает ,что государство обеспечивает все необходимые правовые, экономические, организационные условия для защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов плательщиков налогов и сборов, в том числе путем рассмотрения их заявлений и жалоб на действия(бездействие) и решение государственных органов и их должностных лиц вышестоящими в порядке подчиненности органами и судами.

2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами -это властные отношения, в которых налоговые органы обладают преобладающими правомочиями. В этих условиях защита прав и законных интересов налогоплательщиков возможна лишь путем законного закрепления обязанностей налоговых органов и обеспечения их безусловного и надлежащего исполнения. Эти обязанности должны соответствовать правам налогоплательщиков и быть сопоставимыми, соразмерными им. Удовлетворение морального вреда, причиненного неправомерными действиями должностных лиц налоговых органов, должно быть истребовано с этих лиц, и суд может возложить на них обязанность денежной компенсации указанного вреда.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей должностными лицами налоговых органов по обеспечению прав налогоплательщиков влечет:

1. Дисциплинарную ответственность в виде замечания, выговора, строгого выговора, предупреждения о неполном соответствии должности, увольнения;

2. Материальную ответственность(несут должностные лица и иные работники налоговых органов, по вине которых приченен ущерб соответствующему органу):

3. Уголовную ответственность(несут должностные лица и иные работники налоговых органов в случае, когда их действия(бездействие) содержат составы преступлений, предусмотренных УК РФ.

К административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть привлечены только должностные лица организаций. Физические лица несут налоговую ответственность. Акт по результатам как выездной, так и камеральной проверок должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если проверяемое лицо уклоняется от получения акта налоговой проверки этот факт отражается в акте, который отправляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

В течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки проверяемое лицо может представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом либо по его отдельным положениям в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Действия, за которые налогоплательщик не несет ответственности

 

НК РФ установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:

Во-первых, вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

Во-вторых, не подлежат ответственности те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового законодательства, которые являются следствием»выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом, или другими уполномоченным государственным органом, или их должностными лицами в пределах их компетенции.

И, наконец, в-третьих, действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком -- физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же наоборот отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.[2]

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т. е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.[2]

При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен Налоговым кодексом. Однако при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза.

Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются с него за каждое такое правонарушение в отдельности.

Налоговый кодекс установил и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика налоговой санкции. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта прошло не более шести месяцев.

 

 

3. Право на представительство

 

1. Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Причем участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как лично, так и через законного или уполномоченного представителя не лишает его права на участие в указанных отношениях.

2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях:

Получать от налоговых органов письменное разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит

Произвести зачет или возврат излишне уплаченной или взысканной суммы налогов

Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, а также получать копии акта налоговой проверки, решений налоговых органов и требований об уплате налогов

Вступать в отношения с налоговыми органами по поводу постановки на учет, представления налоговых деклараций, требуемых документов и сведений

Обжаловать решения налоговых органов, действия(бездействия) их должностных лиц, а также требовать возмещения причиненных убытков(представлять жалобы в вышестоящие налоговые органы и исковые заявления в суды) и т.п.

Вместе с тем налогоплательщик обязан осуществлять свои права и обязанности лично, если это специально предусмотрено НК РФ. Осуществление определенных действий налогоплательщиком «самостоятельно» или «лично» не дает основания утверждать, что при исполнении этих обязанностей налогоплательщик не может действовать через представителя. Права и обязанности некоторых категорий налогоплательщиков осуществляются исключительно от имени этих налогоплательщиков. Личное участие этих категорий налогоплательщиков в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, невозможно. Что касается налогоплательщиков-организаций, то их личное участие в указанных отношениях осуществляется их законными представителями, действия(бездействие)которых признаются действиями (бездействием) самих организаций.

3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Полномочия законных представителей физических лиц вытекают из закона и не нуждаются в документальном подтверждении.

4. Вышеизложенные правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

 

 

 

            Список использованной литературы

 

1. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт - М, 2002.

2. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст по состоянию на 01.012009г.- М.: Издательский Дом ИНФРА-М, 2009г.

4. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Налоговый вестник, №6 2001г. - с.188.

5. Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Судебная практика: некоторые аспекты возмещения вреда, причиненного в результате действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговый вестник, №8 - с.189, №9 - с.176.