Сущность аудита и аудиторской деятельности

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

• налоговый аудит;

• ценовой аудит;

• экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

2. Необходимость и регулирование  аудита и аудиторской деятельности

2.1 Необходимость аудита

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

- зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти  и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственник, и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные  и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны  в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Существует множество определений аудита – одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.[7]

Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:

Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и, прежде всего, системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности, реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг – возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Аудит может проводится в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Аудит – это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

2.2. Регулирование аудиторской деятельности

На сегодня аудиторская деятельность может осуществляться как предпринимателями, так и фирмами. За рубежом же все сферы поделены между аудиторскими компаниями.

В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется по нескольким направлениям:

- аудиторская деятельность банков;

- аудиторская деятельность страховых компаний;

- аудиторская деятельность фондовых бирж и финансовых компаний;

-аудиторская деятельность, занимающаяся проверкой деятельности хозяйственных субъектов.

Всеми этими видами деятельности на российском рынке занимаются зарубежные компании. Российские компании осваивают до 30% всех доходов от аудиторской деятельности, а зарубежные компании во всех странах мира до 50-80%.

При организации аудиторской деятельности необходимо помнить, что аудиторские фирмы занимаются и восстановлением учёта и отчётности, а также сопровождением учёта и отчётности и консультационными услугами.

В РФ было сделано несколько попыток по ведению аудита: 1-я – в 1889 году; 2-я – в 1912 году; 3-я – в 1928 году и в 1995 году.

До недавнего времени в РФ аудиторов не было, вместо них действовали контрольно-ревизионные управления (КРУ), которые действовали при министерствах, Ведомствах и Облисполкомах.

При создании аудиторской деятельности был использован иностранный опыт и впервые был создан в 1987 году. Создание аудиторского контроля в РФ осуществлялось в 90-х годах. Большую роль в формировании аудиторской деятельности в РФ сыграли временные правила аудиторской деятельности в РФ, утверждённые в 1993 году указом Президента РФ.[8]

Государственное регулирование аудиторской деятельности до 2001 года осуществлялось согласно временным правилам осуществления аудиторской деятельности на территории РФ, а также Указом Президента «О введении временных правил по осуществлению аудиторской деятельности». Кроме того, в 1994 году была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия являлась коллегиальным органом по поддержке и развитию аудиторской деятельности в условиях рыночной экономики.

В своей деятельности Комиссия подотчётна Президенту РФ. Она имеет право:

1.      Предоставить на рассмотрение  Президенту нормативные акты по регулированию аудиторской деятельности.

2.      Разрабатывать стандарты осуществления аудиторской деятельности.

3.      Направлять аудиторам и аудиторским фирмам предписания по устранению недостатков и замечаний, выявленных при проверке деятельности аудиторской компанией.

4.      Выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности или их аннулирование в случае нарушений.

5.      Определять перечень высших учебных заведений и ведущих учебно-методических управлений по подготовке и переподготовке аудиторов.

6.      Принимать экзамены на получение свидетельства аудитора.

7.      Привлекать специалистов для разработок нормативно-правовых актов по осуществлению аудиторской деятельности на договорной основе.

При Комиссии создан Консультативный Совет из ведущих аудиторов страны, который корректирует и регламентирует осуществление аудиторской деятельности на территории РФ.

В конце 2001 года был принят Закон «Об осуществлении аудиторской деятельности», который в настоящее время регулирует осуществление аудиторской деятельности в РФ. В связи с этим, временные правила утратили свою силу.

Согласно постановлению СовМина и Правительства РФ аудиторская деятельность подразделяется на несколько видов и сопровождением её занимаются:

- МинФин РФ (аудит страховых компаний, бирж, валютных фондов, инвестиционных институтов и, кроме того, страховой деятельностью занимается Росстрахнадзор);

- ЦБРФ (аудит банков, кредитных учреждений).

На базе данных организаций созданы Центры Аттестационных Комиссий (целлак), которые занимаются аттестацией аудиторов и выдачей лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Данная Комиссия утверждается по согласию с Комиссией по Аудиторской деятельности, работающей по единой программе, контролируемый Минфином РФ.

За проведённые аттестации взимается определённая плата, так же как и за лицензирование. Для осуществления аудиторской деятельности, приём экзаменов через «Целлак» проводится в межрегиональных центрах, с целью более быстрой подготовки недостающих специалистов.

При осуществлении аудиторской деятельности согласно Закона «Об аудите», работа аудиторов может осуществляться на основании индивидуальных лицензий и аудиторов, выступающих индивидуальными частными предпринимателями, так и на основании организаций аудиторских фирм. При этом в Уставе аудиторской фирмы должно принадлежать не менее 50% взносов, непосредственно, аудитора. В составе компании должно быть не менее 4-х профессиональных аудиторов.

Для осуществления аудиторской деятельности допускаются все лица, имеющие высшее и среднее экономическое образование и сдавшие соответствующие экзамены на аттестат аудитора, а также наличие лицензий. К аттестации не допускаются лица, имеющие судимость или ограниченными по суду занимаемыми определёнными должностями. Квалифицированный аттестат выдаётся МинФином РФ или ЦБРФ на 3 года. По истечению срока аттестат может быть продлён по заявлению в том случае, если нет ни каких замечаний, а если таковые существуют, то необходимо опять сдавать экзамен на осуществление аудиторской деятельности.

Аттестованный аудитор получает лицензию на осуществление аудиторской деятельности, которая может выдаваться на 1-3 года. За выдачу лицензии взимается плата в размере 10 минимальных размеров оплаты труда. За заявление необходимо заплатить 3 МРОТ.[9]

Кроме того, при осуществлении аудиторской деятельности в случае получения незаконных доходов, а также выявленных хозяйственных нарушений, которые по вине аудитора принесли финансовый вред проверяемой организации, то взимается штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ.

При организации аудиторской деятельности, помимо проведения аудиторских проверок, аудиторские фирмы проводят работы по организации и восстановлению бухгалтерского учёта, по составлению деклараций о доходах, составление годовой бухгалтерской отчётности, анализу хозяйственной деятельности, оценки активов предприятий, консультации, сопровождение налогового учёта, обучение по роду своей деятельности. Всё это должно быть обязательно указано в уставных документах. Кроме данных видов деятельности аудиторские компании не могут заниматься другими видами деятельности. Согласно закона аудиторы не могут передавать сведения третьим лицам, которые они получают при проверке. Данное нарушение трактуется как – разглашение коммерческой тайны в соответствии с УКРФ.

Заключение

В России аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно недавно и поэтому имеет характерные только для неё особенности:

                 независимость (организационная, материально-техническая, интеллектуальная);