Правила формирования учетной политики в бюджетной организации

Правила формирования учетной  политики в бюджетной  организации 

  Понятие учетной политики 

    Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила  ведения в учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.

    Формирование  учетной политики следует рассматривать  как один из важнейших элементов  оптимизации деятельности организации  любой организационно-правовой формы. Квалифицированная проработка приказа  об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

    Учетная политика является документом для внутреннего  использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (в лице государства). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

    Основными принципами учетной политики являются:

• Полнота – учетная политика должна охватывать все вопросы деятельности организации в области осуществления учетного процесса
• Своевременность – периодическое, а именно ежегодное составление формы учетной политики
• Непротиворечивость высшим по юридической силе  нормативным актам
• Рациональность – использование всех возможностей учета в учреждении с целью наилучшего выполнения возложенных на них функций
• Последовательность – пошаговое раскрытие всех аспектов учетной политики
• Сопоставимость – возможность сравнения с предыдущим отчетным годом
• Осмотрительность 
• Приоритет содержания перед формой
• Имущественная обособленность организации

    По  общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он не требует отражения в учетной политике организации.

    Учетная политика составляется с целью:

    - выбора одного из нескольких  взаимоисключающих вариантов учета,  присутствующих в законодательстве;

    - отказа от метода учета, предусмотренного  по умолчанию, если руководитель  хочет воспользоваться альтернативным  вариантом, предусмотренным налоговым законодательством;

    - сближения бухгалтерского и налогового  учета и, соответственно, уменьшения  объема работы бухгалтера;

    - минимизации ожидаемых (прогнозируемых) налогов.

    В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" учитывают  следующие правила формирования учетной политики:

    - принятая организацией учетная  политика утверждается приказом  или распоряжением лица, ответственного  за организацию и состояние  бухгалтерского учета;

    - принятая организацией учетная  политика применяется последовательно из года в год;

    - изменение учетной политики может  производиться в случаях изменения  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов органов,  осуществляющих регулирование бухгалтерского  учета, разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности;

    - в целях обеспечения сопоставимости  данных бухгалтерского учета  изменения учетной политики должны  вводиться с начала финансового  года;

    - в пояснительной записке к  бухгалтерской отчетности организация объявляет об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

    - учетная политика утверждается  и применяется по учреждению  в целом, то есть филиалы  не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головном  отделении бюджетного учреждения.

    В зависимости от организационно-правовой формы учетная политика имеет  свои особенности.

    Так все бюджетные учреждения, как  и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

    Учетная политика для бюджетных учреждений на уровне государства регламентируется  нормативно - правовыми актами, разграниченными в зависимости от их юридической силы на  уровни законодательного регулирования бюджетного учета.

       В настоящее время создано четыре уровня регулирования бухгалтерского учета исполнения бюджета в России.

      Приоритет в сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному кодексу Российской Федерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе.

      Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации  определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

      Постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты федеральных  исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить Бюджетному кодексу  Российской Федерации.

      Если  охарактеризовать систему нормативного регулирования, то можно выделить следующие моменты:

1. Документы первого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицита и расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения. Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами, Законами Российской Федерации "Об образовании"; "О культуре"; "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и другими федеральными законами и указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
2. Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации являются основой принятой Инструкции по бюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихся ко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируют правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
3. Третий уровень или методический уровень составляют специализированные документы отраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами, министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации, возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методические указания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации и т.п.).
4. Документы четвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений, должностные инструкции, положения об оплате труда и др., т. е. в качестве обобщения можно сказать, что четвертый уровень регулирования бюджетного учета составляет учетная политика организации.

 

порядок формирования учетной политики 

      Ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения.

      Принятая  учреждением учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Ее изменение может  производиться в случаях изменения  законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетного учета или существенного изменения условий ее деятельности.

      В целях обеспечения сопоставимости данных бюджетного учета изменения в учетную политику должны вноситься с начала финансового года.

      Информация  о вносимых в учетную политику  бюджетного учреждения изменениях должна быть отражена в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности на следующий отчетный год.

     Некоторые из элементов, которые должны обязательно  присутствовать в учетной политике, недостаточно раскрыты в основном документе, регулирующим базовые положения  учетной политики организации –  в Инструкции по бюджетному учету  № 148н. Например, вопросы организации бухгалтерии, перечень форм первичных документов, технология обработки учетной информации, составления правил и графика документооборота, порядок проведения инвентаризации, порядок организации учета в структурных подразделениях, установление контроля за сохранностью имущественно-материальных ценностей, взаимоотношения головной организации с филиалами и др.

     Такие элементы, как выбор формы ведения  бухгалтерского учета, способы оценки израсходованных товарно-материальных ценностей, способ начисления амортизации по нефинансовым активам, способы оценки активов и обязательств, вопросы ведения раздельного учета бюджетных и внебюджетных средств, особенности бухгалтерского учета исполнения смет доходов и расходов в соответствии с лимитом бюджетных обязательств, определение финансового результата за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и средств бюджета в учетной политике бюджетного учреждения будут у всех учреждений одинаковы, но с отраслевыми особенностями.

      В то же время в учетной политике бюджетного учреждения будут присутствовать элементы, которые не встречаются в учетной политике других организаций, например распределение накладных расходов по источникам финансирования (доходов), отражение отдельных операций по учету предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

      Формирование  учетной политики во многом зависит  от способа организации бухгалтерской  службы в бюджетном учреждении.

      Существует  несколько вариантов организации  бухгалтерской службы в бюджетном  учреждении:

      - бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

      -   введение в штат должности  бухгалтера;

      - передача ведения бухгалтерского  учета централизованной бухгалтерии.

      Отражая один из вышеуказанных видов организации  бухгалтерской службы в локальных нормативных актах учреждения, необходимо сформировать следующие документы в форме приложений:

      - Примерное положение о бухгалтерии  (или централизованной бухгалтерии).

      В этом приложении следует определить место бухгалтерской службы в  системе управления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии, выполняемые ею функции, права и обязанности главного бухгалтера и ответственность за организацию и ведение бюджетного учета. Для централизованной бухгалтерии крайне необходимо определить порядок взаимоотношений с обслуживаемыми учреждениями.

      - Должностные инструкции специалистов  бухгалтерии. Одной из проблем  в организации работы бухгалтерской  службы является некоторая расплывчатость  функций отдельных ее работников, что приводит к различным нарушениям в производстве учетного процесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемам взаимозаменяемости сотрудников.

      Определив один из вариантов бухгалтерской  службы, специалисты начинают заниматься созданием приложений к приказу по учетной политики.

    Единого порядка оформления учетной политики законодательством РФ не предусмотрено. Но даже если исходить из тех требований, которые содержатся в Федеральном  законе "О бухгалтерском учете" и Инструкции № 148н, структуру учетной политики составляют два раздела:

• Организационный;
• Методический.

 

Организационный раздел учетной политики 

    Организационный раздел учетной политики является одним  из наиболее важных ее частей, определяющих основы деятельности бюджетного учреждения.