История бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение, позволяет выявить  и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой  точке земного шара. Эти категории  в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета.

Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто  общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить  и описать. Это общее можно  назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа  от реальных предметов, получили самостоятельное  значение. Знание, использующее категории, становится наукой.

Все науки  можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной  жизни, свой метод - моделирование и  свои цели - обеспечение сохранности  ценностей и выявление результатов  хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск  разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов  и падений.

Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета

Учет  возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже  существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет  до н.э. люди стали вести  хозяйство; бухгалтерский учет  возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л.  Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

  Древний мир

Учет, его  техника всегда зависели от вида учетных  регистров. Регистры, предопределяя  технику учета на многие века, оказывали  влияние и на учетную мысль. Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в  учете.

Папирусы  древнего Египта (3400–2980 гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации. Первые инвентаризационные описи также  появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого  имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей  инвентаризацией (постоянной).

В Древней  Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как  самостоятельный  объект учета и средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем  делалась рекапитуляция - систематическая  разноска всех записей, сделок в хронологическом  порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая  публичная отчетность.

В Риме встречаются  более развитые формы учетных  регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой. Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. В его основе лежат инвентаризация и прямая регистрация имущества. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации будут указывать лишь на репрезентативность информации.

Средневековье

Вплоть  до IX в. встречаются лишь хаотические  инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей: здания, сооружения; хозяйственный  инвентарь; продукты; скот.

Наиболее  развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая  называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Зародился регистр шахматной  формы. В Англии была развита система  учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.

В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система  Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в  простую бухгалтерию счета собственных  средств. В результате все факты  хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.

В средневековье  формируются две основные парадигмы  учета - камеральная и простая  бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая  кассу, а доходы и расходы становились  для бухгалтера искомыми. Но, так  или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии

Счета возникли очень давно, и велись в первичном  измерителе, т. е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось  к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль. К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:

1. камеральная  (по кассе ведется регистрация  поступления и выплат денег);

2. простая,  включающая все имущественные  и личные счета; они ведутся  по принципу дебет-кредит, но в  учетную совокупность не входят  счета собственных средств, еще  нет системы;

3. двойная  - она уже включает счета собственных  средств.

Все три  парадигмы веками сосуществовали рядом  без какого-либо соучастия. Понятие  «двойная запись» связывается с  трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).

Решающим  моментом в развитии двойной бухгалтерии  был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517) «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», трактат которой «Трактат о счетах и записях», содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

Эта экспансия  была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой  формах итальянской бухгалтерии. При  их рецепции в различных странах  возникали модификации. Развивались  не учетные идеи, а процедурные  приемы бухгалтерского учета.

Выдающимся  автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Его главная работа – «О совершенном купце». Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам).

Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи, и что их можно объединить в одном регистре – Журнал – Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.

В середине XVIII в. в Англии пытались применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. Складывалась система учета производственных затрат. Ф.В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

Бухгалтерский учет в современной  России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической  политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета. Произошел переход  к приятой во всем мире системе  Международных стандартов.

Изменения в экономической системе России привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти  адекватное отражение в бухгалтерском  учете. Бухгалтерский учет в России подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из «пережитков» старой системы действительно являются пережитками, российская и советская  школа теории бухгалтерского учета  разработала некоторые понятия  и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они  начинают постепенно получать распространение  и в практике учета в других странах.

Но  некоторые особенности современной  российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота  и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая  система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые  должны найти адекватное отражение  в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики  к рынку. Был декларирован переход  к современной системе учета. Преобразованная система учета  много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие  все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство  в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также  самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели  к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Основой системы учета в России являются законодательные акты, такие  как «Положение о бухгалтерском  учете и отчетности» и другие, а также подзаконные нормативные  акты, издаваемые Правительством РФ, указы  Президента, письма Государственной  Налоговой Службы, а в некоторых  случаях письма Центрального Банка  РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

В Федеральном законе «О бухгалтерском  учете» сформулированы задачи:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед  бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

1. оценка имущества в рублях;
2. раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;
3. непрерывность учета во времени;
4. ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
5. отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
6. раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета  осуществляется анализ хозяйственной  деятельности, принимаются различные  управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе  бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.