Бюджетный учет

Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемых в данной статье операций требует определения  источников финансирования соответствующих  расходов. Варианты применения в бухгалтерском  учете корреспонденции счетов в  зависимости от источника покрытия расходов в бюджетном учреждении приведены ниже.

Известно  также, что плата за обучение бюджетными учреждениями может производиться  как до оказания услуг, так и после  прохождения обучения физическими  лицами. Все условия должны быть отражены в договоре на обучение. Предварительную  оплату бюджетному учреждению разрешается  производить в любом размере, в том числе в размере 100% (п. 6 постановления Правительства Российской Федерации от 24.12.08 г. N 987).

В любом  случае расчеты по договорам с  организациями, оказывающими образовательные  услуги, отражаются в бюджетном учете  с использованием счетов 020609000 "Расчеты  по выданным авансам за прочие работы, услуги" и 030209000 "Расчеты по оплате прочих работ, услуг".

В случае предварительной оплаты стоимости  обучения необходимо произвести следующие  записи.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 120609560 "Увеличение дебиторской задолженности  по выданным авансам за прочие работы, услуги", Кредит КРБ 130405226 "Расчеты  по платежам из бюджета с финансовыми  органами по оплате прочих работ, услуг".

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 220609560 "Увеличение дебиторской задолженности  по выданным авансам за прочие работы, услуги", Кредит КИФ 220101610 "Выбытия  денежных средств учреждения со счетов".

Стоимость оказанных образовательных услуг  по обучению и повышению квалификации работников отражается следующими записями.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 140101226 "Расходы на прочие работы, услуги", Кредит КРБ 130209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг".

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" (КОСГУ 226), Кредит КРБ 230209730 "Увеличение кредиторской задолженности  по оплате прочих работ, услуг".

Если ранее  был уплачен аванс, то необходимо произвести зачет этих сумм.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате прочих работ, услуг", Кредит КРБ 120609660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за прочие работы, услуги".

 

 

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате прочих работ, услуг", Кредит КРБ 220609660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по выданным авансам  за прочие работы, услуги".

Если  предварительной оплаты не было или  она произведена не в полной сумме, то стоимость услуг отражается в  размере произведенной оплаты за вычетом уплаченного ранее аванса. В учете производятся следующие  записи.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 130209830 "Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате прочих работ, услуг", Кредит КРБ 130405226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг".

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 230209830 "Уменьшение кредиторской задолженности  по оплате прочих работ, услуг", Кредит КИФ 220101610 "Выбытия денежных средств  учреждения со счетов".

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение  квалификации или обучение другим профессиям с отрывом от производства, как  и оплата отпусков, относится на подстатью 211 "Заработная плата".

Оплата  учебного отпуска и сумма среднего заработка, сохраняемая за период повышения  квалификации, отражаются в бюджетном  учете следующим образом.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 140101211 "Расходы по заработной плате", Кредит КРБ 130201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит КРБ 230201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате".

Данные  суммы облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом  и взносами на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном  порядке.

При направлении  физического лица в другую местность  необходимо оплачивать командировочные  расходы и расходы на проезд. В  соответствии с Указаниями о порядке  применения бюджетной классификации  оплата проезда относится на подстатью 222 "Транспортные услуги".

Начисление  работнику возмещения расходов на проезд к месту учебы и обратно  отражается в бюджетном учете  следующим образом.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 140101222 "Расходы на транспортные услуги", Кредит КРБ 120805660 "Уменьшение дебиторской  задолженности подотчетных лиц  по оплате транспортных услуг"

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", Кредит КРБ 220805660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных  лиц по оплате транспортных услуг".

Выплата работнику возмещения расходов на проезд отражается в бюджетном учете  следующим образом.

По бюджетной  деятельности:

Дебет КРБ 120805560 "Увеличение дебиторской задолженности  подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", Кредит КИФ 120104610 "Выбытия  из кассы".

По деятельности, приносящей доход:

Дебет КРБ 220805560 "Увеличение дебиторской задолженности  подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", Кредит КИФ 220104610 "Выбытия  из кассы".

С суммы  данной компенсации не начисляются  и не удерживаются налоги (в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ; ЕСН и обязательные взносы до 1 января 2010 г. - на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, с 1 января 2010 г. - на основании п.п. 2 п. 1ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Приведем  пример отражения в учете бюджетного учреждения расходы на повышение  квалификации работников по бюджетной  деятельности.

 

┌──────────────────────────────┬───────────────┬─────────────┬───────────────────────────────┐

│     Содержание операции      │     Дебет     │   Кредит    │      Основные документы       │

├──┬───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│1 │В соответствии с договором │ 1 206 09 560  │1 304 05 226 │1. Договор с образовательным   │

│  │оплачена стоимость обучения│               │             │учреждением                    │

│  │(повышения квалификации)   │               │             │2. Счет на оплату обучения     │

│  │                           │               │             │3. Выписка банка по расчетному │

│  │                           │               │             │счету                          │

├──┼───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│2 │Выданы из кассы денежные   │ 1 208 02 560  │1 201 04 610 │1. Расходный кассовый ордер    │

│  │средства: на оплату        │ 1 208 07 560  │1 201 04 610 │2. Приказ о направлении        │

│  │суточных на оплату         │ 1 208 03 560  │1 201 04 610 │работника в командировку       │

│  │проживания на приобретение │               │             │3. Командировочное             │

│  │проездных документов       │               │             │удостоверение                  │

├──┼───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│3 │Расходы по служебной       │ 1 401 01 212  │1 208 02 660 │1. Авансовый отчет по форме    │

│  │командировке на основании │ 1 401 01 226  │1 208 07 660 │0504049 по ОКУД, утвержденный  │

│  │данных авансового отчета:  │ 1 401 01 222  │2 208 03 660 │руководителем с приложением к  │

│  │на оплату суточных; на     │               │             │нему различных первичных       │

│  │оплату проживания; на      │               │             │документов                     │

│  │приобретение проездных     │               │             │2. Отчет о командировке и о    │

│  │документов                 │               │             │выполнении задания (с          │

│  │                           │               │             │приложением копии документов на│

│  │                           │               │             │имя работника о полученном     │

│  │                           │               │             │образовании)                   │

├──┼───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│4 │Отражены расходы учреждения│ 1 401 01 226  │1 302 09 730 │1. Договор с образовательным   │

│  │по оказанным услугам       │               │             │учреждением                    │

│  │                           │               │             │2. Акт выполненных работ (об   │

│  │                           │               │             │оказанных услугах)             │

│  │                           │               │             │образовательного учреждения    │

│  │                           │               │             │3. Трудовой договор с          │

│  │                           │               │             │работником или договор с       │

│  │                           │               │             │физическим лицом об оплате     │

│  │                           │               │             │обучения                       │

├──┼───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│5 │Образовательные услуги     │ 1 302 09 830  │1 206 09 660 │                               │

│  │оказаны, работник окончил │               │             │                               │

│  │обучение (повышение        │               │             │                               │

│  │квалификации) и успешно    │               │             │                               │

│  │прошел итоговую аттестацию │               │             │                               │

├──┼───────────────────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────────────────────────┤

│6 │В соответствии с договором │ 1302 09 830  │1 304 05 226 │1. Договор с образовательным   │

│  │оплачена стоимость обучения│               │             │учреждением                    │

│  │(повышения квалификации)   │               │             │2. Счет на оплату обучения     │

│  │после подписания акта      │               │             │3. Выписка банка по расчетному │

│  │выполненных работ, за      │               │             │счету                          │

│  │вычетом ранее              │               │             │4. Акт выполненных работ (об   │

│  │перечисленного аванса      │               │             │оказанных услугах)             │

│  │                           │               │             │образовательного учреждения.   │