- лицо, получившее разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления [1.1, ст. 192];

     - лицо, получившее разрешение на  переработку товаров вне таможенной  территории [1.1, ст. 203];

     - лицо, получившее разрешение на  временный ввоз, или лицо, которому  переданы временно ввезенные товары [1.1, ст. 212];

     - лицо, поместившее товары под  таможенный режим временного  вывоза [1.1, ст. 257];

     - владелец магазина беспошлинной  торговли [1.1, ст. 262];

     - лица, незаконно перемещающие товары  и транспортные средства через  таможенную границу [1.1, ст. 320];

     - лица, участвующие в незаконном  перемещении товаров и транспортных  средств через таможенную границу,  если они знали или должны  были знать о незаконности  такого перемещения [1.1, ст. 320];

     - организация почтовой связи, утратившая или выдавшая без разрешения таможенного органа международные почтовые отправления [1.1, ст. 295]¹.

     Таможенные  и иные налоги - это часть национального  дохода, мобилизуемая во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определённые сроки.

     Федеральная таможенная служба перечислила в  бюджет Российской Федерации в 2008 г. 4684 млрд. руб. (около 50,5%), Федеральная  налоговая служба - 4073 млрд. руб. (около 44%). Иными словами, решение экономических, социальных, политических проблем, обеспечение функций государства напрямую зависят от мировой конъюнктуры рынка сырьевых товаров, системы таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации.

     Актуальность  обозначенной проблемы обусловлена  возложенной на таможенную службу обязанностью по наполнению доходной части федерального бюджета, что затягивает процесс  завершения стадии институционального развития таможенных органов и одновременно служит «налоговым прессом» для участников внешнеторговой деятельности. Прогнозирование таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет в виде налоговых и неналоговых доходов, представляет собой необходимый фундамент для осуществления планирования — планирования на уровне государства (федеральный бюджет) и планирования внутри системы (контрольные показатели).

     Финансово-экономический  кризис резко изменил относительно спокойную ситуацию во внешней торговле России, и, соответственно, резко обострилась  ситуация с формированием доходов федерального бюджета за счет доходов от внешней торговли. Впервые за многие годы в 2009 г. внешнеторговый оборот России сократился почти в два раза. По данным таможенной статистики за 9 месяцев 2009 г. сложилось положительное сальдо торгового баланса, оно составило 91,7 млрд. долл. США, тогда как в аналогичный период 2008 г. оно равнялось 168,6 млрд. долл. США Размер снижения —76,9 млрд. долл. США или 45,6%. Такое снижение свидетельствует о возникновении рисков резкого сокращения источников доходов федерального бюджета.

     Анализ  изменений объемов, состава и  товарной структуры экспорта и импорта  в 2009 г. представляет большой интерес  для определения тенденций и  выявления отраслей народного хозяйства, защита которых должна обеспечить и  формирование доходов бюджета страны.

     С точки зрения бюджетного планирования, определение источников доходной части федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы, т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны, обеспечение социального благополучия нации. Заметим, что на сегодняшний день роль таможенной службы в обеспечении социально-экономического развития страны выражается строчкой в федеральном бюджете государства с десятизначным числом². Таким образом, виды таможенных платежей имеют четкое законодательное закрепление и важное значение в формировании федерального бюджета.

Глава 2. Порядок исчисления таможенных платежей и сборов

 

     Основой исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товара или  их количество.

     Таможенный  орган на основании документов и  сведений, предоставленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров (счет-фактура №240009, дилерский контракт №11 от 27.11.2009г., расчет провозной платы по прейскуранту №10-01 и т.д. – Приложение 1).

     Если  предоставленные декларантом документы  и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

     Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан по требованию таможенного органа представить необходимые дополнительные документы и сведения либо дать в письменной форме объяснение причин, по которым запрашиваемые таможенным органом документы и сведения не могут быть представлены. Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность предоставленных им сведений.

     При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что предоставленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров³.

     Таможенные  пошлины, налоги исчисляются декларантом  или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, когда:

     1) осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера [1.1, п. 1 ст. 287, ст. 295];

     2) выставляются требования об уплате  таможенных платежей в соответствие  со статьей 350 Таможенного кодекса  российской Федерации.

     При выставлении требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин производится таможенным органом.

     Исчисление  сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации [1.1, ст. 324].

     Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие  наименованию и классификации товаров  в соответствий с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, например, при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

     В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в т.ч. определения  таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации для целей таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом⁴.

     При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким  видам ставок облагается товар таможенными  пошлина: по адвалорным, по специфическим  или по комбинирован. 

     ТПиа = С т × Сипа / 100, (1) 

     где ТПиа - размер ввозной таможенной пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке; Ст - таможенная стоимость товара; Сипа - адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины.

     Если  в отношении товара установлена  специфическая ставка таможенной пошлины, основой для начисления служит количество товара. В этом случае расчет таможенной пошлины производится по следующей формуле: 

     ТП  ис = Вт × Сипс × Ке, (2) 

     где ТПис - размер ввозной таможенной пошлины, рассчитанной по специфической ставке; Вт - количество товара; Сипс - специфическая ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу количества товара; Ке - курс евро к рублю, установленный Центральным банком России на дату принятия декларации, рассчитанный исходя из курса валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, к рублю.

     Расчет  ввозной таможенной пошлины на основе комбинированной ставки может осуществляться двумя методами.

     По  первому методу основой для начисления таможенной пошлины является либо таможенная стоимость товара, либо его количество. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, производится в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара, затем исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, выбирается наибольшая из двух рассчитанных величин.

     Основой для исчисления НДС по ввозимым на таможенную территорию РФ товарам (не подакцизным), является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. При этом формула расчета НДС имеет следующий вид: 

     НДС = (ТС а + ТП и) × С тндс / 100, (3) 

     где НДС - размер налога на добавленную стоимость ввозимых товаров; ТСа - таможенная стоимость ввозимого товара; ТПи - размер ввозной таможенной пошлины; С тндс - ставка НДС, в процентах.

     По  подакцизным товарам основой  для исчисления НДС является сумма  таможенной стоимости, таможенной пошлины и величина подлежащих уплате акцизов. Расчет осуществляется по следующей формуле: 

     НДС = (ТС а + ТП и + А а) × Н / 100, (4) 

     где Аа - размер подлежащего уплате акциза.

     Порядок исчисления таможенных платежей рассмотрим на практическом примере. На территорию Российской Федерации ввозится концентрат минеральный (Bag, flexible container), 68 грузовых мест, весом брутто - 68130 кг, нетто - 68000, страна происхождения - Украина, таможенной стоимостью - 47455 руб. (приложении 1).

     Товар помещается под таможенный режим импорт (выпуск для внутреннего потребления). В графе 47 грузовой таможенной декларации № 10000030/130110/п000082 указаны следующие виды таможенных платежей, рассчитываемые на основе таможенной стоимости товара в рублях:

     - сбор за таможенное оформление товаров (код 100), основа начисления – 47455 рублей, сбор составляет 500 рублей для товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

     - таможенная пошлина (код 200), основа  начисления - 47555 при ставке 5% составила 2372, 75 руб.;

     - налог на добавленную стоимость  (код 300), основа начисления –  47555 при ставке 18 % составил 8968, 99 руб.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  существуют единые и комплексные  подходы к исчислению таможенных платежей на территории Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Учет и контроль таможенных платежей и сборов

 

     Порядок контроля зачисления и уплаты таможенных платежей осуществляется с учетом нескольких операций.

     Изначально  проводится проверка наличия у лица, ответственного за уплату таможенных платежей, задолженности по уплате таможенных платежей, процентов за использованную отсрочку или за рассрочку уплаты таможенных платежей по ранее произведенным поставкам, сумм штрафов при совершенных нарушениях таможенных правил, пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

     При задолженности товары и транспортные средства подлежат выпуску только после  ее полного погашения.

     В случае нарушения сроков подачи таможенной декларации производится начисление пени за просрочку уплаты таможенных платежей: