Ответственность налоговых органов и их должностных лиц

  Основными задачами указанных изменений являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Однако можно констатировать, что эти цели в полной мере реализованы не были.

    В чем видится негатив и позитив  сделанных шагов, какие вопросы  остались не решенными и принятия каких решений в сфере администрирования  ожидает бизнес?

    Хочется отметить, что в Законе отсутствуют правовые нормы, которые могли бы заставить сотрудников налоговых органов исполнять Налоговый кодекс, а именно:

    - отсутствуют нормы, обеспечивающие  соблюдение налоговыми органами  сроков проверки и сроков вынесения  решения по ним;

    - отклонены поправки, предусматривающие уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных решений и злоупотребления своими правами.

    Полагаю, что установление ответственности стимулировало бы налоговые органы к неукоснительному соблюдению законодательства и способствовало предотвращению нарушений прав налогоплательщиков. Соответствующий законопроект разработан налоговой рабочей группой при ТПП РФ.

    Также вызывает возражение вводимый с 1 января 2009 г. обязательный порядок обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых органах до судебного обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такая конструкция, по мнению предпринимателей, будет способствовать затягиванию налоговых споров.

  В общей сложности по результатам налоговых проверок за период с 2001 по 2006 г. ОАО «Машиностроительный завод «Арсенал» выиграл у налоговой инспекции иски на сумму около 455 миллионов рублей. 
Подавая необоснованные апелляционные и кассационные жалобы налоговые органы злоупотребляют расходованием бюджетных средств, т.к. налоговые органы освобождены от уплаты госпошлины.

    Весьма  спорной нормой является положение  нового Закона, которое предусматривает  право руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа принимать  обеспечительные меры, направленные на исполнение решения налогового органа в отношении взыскания недоимки по налогам. Отсутствие четких оснований введения обеспечительных мер может привести к субъективному подходу и приостановить деятельность предприятия (налогоплательщика).

    У Торгово-промышленной палаты РФ готов проект поправок в Уголовный кодекс РФ, устанавливающих для налоговиков специальные нормы ответственности за должностные преступления. Напомню, что идея ввести в том или ином виде (в НК или УК РФ) некую ответственность за "плохое поведение" в отношении налогоплательщиков муссировалась еще при принятии прошлогодних поправок в часть первую НК РФ. Но тогда Минфин России обоснованно доказал, что в НК РФ этим нормам не место.

    Теперь  ТПП РФ предложило три новые статьи в УК РФ:

    - за вынесение заведомо незаконного  решения о привлечении к ответственности  (или об отказе в привлечении!) - от штрафа в размере до 300 тыс.  руб. до лишения свободы на  срок до 10 лет;

    - за совершение налоговиками действий, явно выходящих за пределы  их полномочий, либо бездействие - от штрафа в размере до 300 тыс. руб. до лишения свободы на срок до 7 лет с дисквалификацией до 3 лет;

    - за проведение незаконных налоговых  проверок (в том числе в интересах  других хозяйствующих субъектов) - от штрафа в размере до 300 тыс. руб. до лишения свободы на срок до 7 лет с дисквалификацией до 10 лет.[17;23]

    Так же еще предлагаются внести изменения  в следующие нормативные документы: 
 1. Ст. 199.3 Уголовного Кодекса РФ Вынесение заведомо незаконного решения налогового органа.                                 . 
1. Вынесение заведомо незаконного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения  
- наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет.                                      . 
2. Те же действия, повлекшие крупный ущерб гражданину, организации или государству 
- наказываются лишением свободы на срок до шести лет. 
Примечание. Крупным ущербом в настоящей статье признается ущерб, сумма которого превышает один миллион рублей.                                 . 
 2. Ст. 285.3 Злоупотребление должностными полномочиями должностным лицом налогового, таможенного, антимонопольного органов. 
Использование должностным лицом налогового, таможенного, антимонопольного органов своих служебных полномочий вопреки законным интересам службы в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и интересам граждан и организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства.                                . 
- наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырёх до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет. 
 3. Внести в главу 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, новую статью следующего содержания:                               : 
«Административная ответственность должностных лиц налогового, таможенного, антимонопольного органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих служебных обязанностей».                                   " 
 Невыполнение или ненадлежащее выполнение должностным лицом налогового, таможенного, антимонопольного органов своих служебных обязанностей - влечёт наложение административного штрафа в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.[5;22]                           .  
 4. Дополнить статью 333.37. Налогового Кодекса РФ новым пунктом 4 следующего содержания:                                        : 
"4. В случае, когда налоговые органы являются стороной, не в пользу которой состоялось решение, государственная пошлина взыскивается с этих налоговых органов в бюджетную систему Российской Федерации пропорционально размеру удовлетворенных исковых   требований".;                                 ;  
 5. Внести изменение в п. 1 ст. 35 Налогового Кодекса РФ  
1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.  
 Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет личных средств должностных лиц и других работников, чьими неправомерными действиями были причинены убытки. Пробле

    В своем выступлении 17 октября 2006 г. на открытии 5-й ежегодной налоговой  конференции Президент ТПП России Евгений Примаков правильно обратил  внимание, что в закон о налоговом  администрировании так и не были внесены нормы, предусматривающие ответственность налоговых органов за вынесение заведомо незаконного решения, злоупотребления должностными полномочиями, а также взыскания с налоговых органов государственной пошлины в том случае, если в суде они являются проигравшей стороной.[16;22], [20;23]                        . 
 Пока баланс публичных и частных интересов, на который очень любят ссылаться налоговые органы они пытаются склонить в свою пользу. Ведь ответственность налогоплательщиков за неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов четко регламентирована действующим законодательством, тогда как налоговые органы, в лице своих руководителей никакой ответственности за свои действия не несут. Даже в том случае, когда ответственность налоговых органов предусмотрена, например пени за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов, эти деньги уплачиваются не за счет личных средств руководителей налоговых органов, допустивших нарушение, а за счет бюджета, то есть за счет тех же налогоплательщиков.[16;22]

     Заключение

     Правовое  регулирование ответственности  в сфере налогообложения является 
составной частью налогового законодательства и представляет собой 
совокупность норм налогового и других отраслей права, возникающих в сфере 
взаимодействия налоговых органов и участников налоговых правоотношений при 
взимании налогов и затрагивающих имущественные интересы государства по 
обеспечению доходной части бюджета.

. По действующему законодательству, вред, причиненный гражданину или юридическому лицу незаконными действиями государственных органов, а также их должностными лицами при исполнении ими своих обязанностей в области административного управления, возмещается на общих основаниях, если иное не предусмотрено законодательными актами.

      Анализ  правовой основы регулирования налоговых правонарушений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой.

      Существуют  также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой   ответственности.       .

    Предприниматели оправдывают инициативу тем, что  налоговики получили слишком опасные  полномочия (взыскание штрафов во внесудебном порядке, блокирование счетов и т.д.) и могут легко уничтожить бизнес. Однако часто налоговики обязаны руководствоваться ведомственной позицией, а не НК РФ.       Кроме того, такая криминализация (до 10 лет) их пусть и незаконных действий делает налоговиков более "общественно опасными субъектами", чем собственно налоговых уклонистов, а это явно перебор. Большинство экспертов считает, что в УК РФ достаточно статей, чтобы наказывать за явные "перегибы" налоговиков.

    И в заключении хотелось бы сказать, что  какие бы не вводились новые изменения, дополнения в налоговое законодательство, все равно они остаются недостатки, недоработки. Все это можно объяснить только тем, что налоговое право в нашей стране является «молодым» и еще находится в процессе активного развития.

      Список  литературы:

1. Конституция Российской Федерации.- Ростов н/Д: «Феникс», 2007.- 64 с.;
2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 176 с.;
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.- Москва: Издательство «Омега-Л», 2007.- 224 с.;
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья, четвертая.- М.: Юрайт-Издат, 2007.- 554 с.;
5. Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях.- Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007.- 352 с.;
6. Налоговый кодекс Российской Федерации: в двух частях.- 8-е издание.- М.: «Ось-89», 2007.- 672 с.;
7. Трудовой кодекс Российской Федерации.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 208 с.;
8. Уголовный кодекс РФ.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 192 с.;
9. ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» № 137 от 27.07.2006 г., (ред. от 30.12.2006 г.);
10. Закон РФ «О налоговых органах РФ» № 943-1 от 21.03.1991 г., (ред. от 27.07.2006 г.);
11. Постатейный комментарий к налоговому кодексу РФ.- М.: ГроссМедиа, 2007.-645 с.;
12. Налоговое право: учебник/ ред. С.Г. Пепеляев.- М.: Юристъ, 2004.- 591 с.;
13. Налоговые органы Российской Федерации: учеб. Пособие/ Л.П. Хозова; Тюм. гос. ун-т.- Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2003.- 140 с.;
14. Налоговое право России: учеб. Пособие/ А.В. Демин.- М.: Юрлитинформ, 2006.- 424 с.;
15. Налоговое администрирование: учеб пособие/ А.В. Передернин; Тюм. гос. ун-т.- Тюмень: 2006.- 388 с.;
16. Астахов С.А. «О пользе уголовной ответственности, или размышления у парадного подъезда», // Ваш налоговый адвокат.- 2007.- №5.;
17. Исаков В.Б. «Специальный доклад "Бизнес и Налоги"», Налоги и налогообложение.- 2007.- №4.;
18. Федосова О.В. «Ответственность публичных субъектов в налоговом праве», // Финансовое право.-2003.- №1.- с.40-45;
19. Щербакова О.Е. «Ответственность налоговых органов: Законодательная конституция и механизм ее реализации», // Адвокатская практика.- 2003.- №2.- с. 15-18;
20. Юрина Елена «Проблема ответственности налоговых органов: О внесении изменений в НК РФ», // Диалог «Бизнес-Власть»,- 2006.- №12.;
21. nalog.ru.;
22. nalog Port7.ru