Налоговые правонарушения

В зависимости от статуса  субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые только налогоплательщиками:  нарушение срока постановки на  учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от  постановки на учет в налоговом  органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст. 118 НК РФ), непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые только налоговыми  агентами: невыполнение налоговым  агентом обязанностей по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 НК РФ);

- налоговые правонарушения, совершаемые иными обязанными  лицами: непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность свидетеля  (ст. 128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения  или осуществления заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное  несообщение сведений налоговому  органу (ст. 129.1 НК РФ).

В зависимости от внешнего выражения противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия  действий или бездействия в объективной  стороне налогового правонарушения, можно выделить:

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате действия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате бездействия;

- налоговые правонарушения, совершаемые в результате совокупности  действий и бездействия.¹⁰

В зависимости от того, учитываются  ли привлечении к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах того или иного  лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделения на материальные и формальные.

За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность  может наступить только при наличии  негативных последствий, возникающих  в результате деяния правонарушителя. Именно поэтому при квалификации налогового правонарушения с материальным составом, необходимо установить причинную  связь между деянием и наступлением негативных общественно вредных последствий. При отсутствии причинной связи между деянием и последствиями привлечение лица к ответственности не представляется возможным.

К налоговым правонарушениям  с материальным составом можно отнести: уклонение от постановки на учет в  налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление  налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой  базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

К налоговым правонарушениям  с формальным составом можно отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст. 118 НК РФ); грубое нарушение  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее  занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

Некоторые авторы предлагают и иные основания классификации  составов налоговых правонарушений, например, в зависимости от степени  общественной опасности, подразделяет составы налоговых правонарушений на основной (простой), квалифицированный  и привилегированный.¹¹

Исходя из изложенного, можно  сделать вывод, что  налоговым  правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может. Кроме этого как уже говорилось выше, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям. 

Не смотря на то, что законодатель оставил без внимания проблемы систематизации видов налоговых правонарушений, не осуществляя группировки составов нарушений по тому или иному признаку, он все таки сделал исключение к  одному из таких видов ответственности  как  ответственность банков за нарушения  налогового законодательства, совершенные  в связи с обслуживанием клиентов-налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов, приведя конкретные примеры  в налоговом законодательстве.

То обстоятельство, что  налоговые органы до сих пор не могут четко провести различие между  субъектным составом налоговых правонарушений по ст.126 и ст.129.1 НК РФ, о чет ярко свидетельствует судебно-арбитражная  практика (постановление ФАС ВСО  от 26.08.2002 N А33-3529/02-С3-Ф02-2417/02-С1, от 19.09.2002 N А33-3669/02-С3-Ф02-2729/02-С1), говорит о некачественности и непроработанности положений гл.16 НК РФ.

 Кроме этого, не  представляется возможным, точно  указать какие деяния по конкретным  статьям НК РФ совершаются  в результате действия или  бездействия, так практически  по каждой статье конкретное  деяние может быть совершено  как в качестве действия, так  или бездействия. Например, по  ст. 120 "Грубое нарушение правил  учета доходов и расходов" отсутствие  первичных документов или счетов-фактур  свидетельствует о бездействии  правонарушителя, который не исполнил  свои обязательства по их оформлению  и сохранению, однако неправильное  отражение на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных  операций, совершается уже в форме  действия.

Также и по ст. 128 НК РФ "Ответственность  свидетеля" неявка лица, вызываемого  по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, совершается  в форме бездействия, в то же время  как дача заведомо ложных показаний  тем же свидетелем, совершается уже  в форме действия.

Однако, не смотря на свои высказывания, представляется, что для рассмотрения основных положений применения ответственности, за совершение налоговых правонарушений, выше представленные виды и основания  полностью раскрывают все их видовое  многообразие.

¹ Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ. 2005. / Справочная правовая информация Консультант Плюс

² Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Указ.соч.- С.413-414

³ Крохина Ю.А. Налоговое право России.- М., 2003. – С.362

⁴ Пепеляев С.Г. Налоговое право. -  М., 2003. – С. 431-445

⁵ Перевалов В.Д. Указ.соч. -  С.263

⁶ Теория государства и права / Под редакцией Н.И.Матузова – М., 2003. –С..585

⁷ Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Указ.соч. - С.355-356

⁸ Пепеляев С.Г. Указ.соч.- С. 408

⁹ Пансков В.Г. Налоговое право.- М., 2004. - С. 144.

¹⁰ Крохина Ю.А. Налоговое право России. - М., 2003.- С..362

 

¹¹ Крохина Ю.А. Указ соч. – С.361