Взаимосвязь показателей Приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм

По строке 521 выделяют стоимость  долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из первоначальной стоимости, увеличенной  по решению организации на часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том  случае, если ценные бумаги приобретаются  по цене, отличной от номинальной.

По строке 525 «Предоставленные займы» приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости. Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования.

Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились  признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в  отчете об изменениях капитала.

По строке 530 «Депозитные вклады»  отражается сумма депозитных вкладов  в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 535 «Прочие» учитываются  вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная  по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское  свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.

При заполнении данного раздела  нужно показывать не только общий  объем финансовых вложений, но и  выделять те их виды, которые имеют  текущую рыночную стоимость (строки 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном  порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости  организация может проводить  ежемесячно и ежеквартально. Разница  между оценкой вложений по текущей  рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится  на финансовые результаты и учитывается  в составе операционных доходов  или расходов (Д 58(91) – К 91(58)).

Финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Справочно приводятся данные:

по строке 580 – об изменении стоимости  в результате корректировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую  рыночную стоимость (Д58 – К91, или  наоборот);

по строке 590 – разница между  первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат  отчетного периода (Д58 – К91, или  наоборот).

2.7. Раздел «Дебиторская  и кредиторская задолженность»

В разделе отражаются сведения о  состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости  от срока ее погашения – краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев  после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам) и включает следующие строки.

1. Дебиторская задолженность:

расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);

авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);

прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).

2. Кредиторская задолженность:

расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету 60);

авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);

расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68, 69);

кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Кредиты»);

займы (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет «Займы»);

прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

2.8. Раздел «  Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе отражаются данные о затратах организации по их элементам:

материальные затраты (строка 710);

затраты на оплату труда( строка 720);

отчисления на социальные нужды (строка 730);

амортизация (строка 740);

прочие затраты (строка 750);

итого по элементам затрат (строка 760).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»  отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг)», «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При  заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном  обороте затраты формируются  на одних счетах, а затем списываются  на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные  с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты  по браку, при простоях по внешним  причинам, возмещаемые виновными  лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые  в установленном порядке на счета  учета финансовых результатов и  капитала.

Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков:

незавершенного производства –  по счетам 20, 23, 39 (строка 765);

расходов будущих периодов –  счет 97 (строка 766);

резервов предстоящих расходов и платежей – счет 96 (строка 767).

2.9. Раздел «Обеспечения»

При заполнении раздела «Обеспечения»  необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и  т.п., заключенными в соответствии с  требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

счет 008 «Обеспечения обязательств и  платежей полученные»;

счет 009 «Обеспечения обязательств и  платежей выданные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строке «Обеспечения полученные – всего» приводятся дебетовые остатки  по счету 008. Из общей суммы обеспечений  выделяется отдельной строкой стоимость  полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, находящееся  в залоге» приводится общая стоимость  заложенного имущества, удерживаемого  организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка  по видам.

Как правило, связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора. В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строке «Обеспечения выданные –  всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные – всего».

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение  обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и  т.д.). Суммы на счете 009 списывают  по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных  строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы  на забалансовом счете 009.

2.10. Раздел «Государственная  помощь»

Данные в этой таблице заполняют  в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет  государственной помощи». Государственная  помощь – это увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется  коммерческим организациям в виде:

субвенций (бюджетные средства, предоставленные  на осуществление определенных целевых  расходов на безвозмездной и безвозвратной  основе);

субсидий (бюджетные средства, предоставляемые  на условиях долевого финансирования целевых расходов);

бюджетных кредитов (за исключением  налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек  по уплате налогов и платежей и  других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные  ресурсы и другое имущество);

прочих форм.

По строке 510 «Получено в отчетном году бюджетных средств – всего» приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (графа 3) и за аналогичный  период предыдущего года (графа 4). В  расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использования.

Учет государственной помощи ведется  с использованием счета 86 «Целевое финансирование» (табл. 2.10.1 и 2.10.2). При  этом необходимо отразить:

принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

операции по списанию бюджетных  средств со счета 86;

операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие 2 метода принятия к учету бюджетных  средств:

1) метод начисления (допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности);

2) метод признания бюджетных  средств по мере фактического  их получения. 

Таблица 2.10.1

Способы принятия к учету бюджетных  средств согласно ПБУ 13/2000

Метод начисления (допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности)	Метод признания бюджетных  средств по мере фактического получения
1. Отражается задолженность  по целевому бюджетному финансированию (Д76 – К86) 2. Отражаются денежные  средства по мере их ыактического получения организацией (Д51 – К76) 3. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д17, 08, 10, 41 и т.д. – К76)	— 1. Отражается сумма фактически  поступивших денежных средств  (Д51 – К86) 2. Поступившие и принятые ресурсы, отличные от денежных средств (Д07, 08, 10, 41 и т.д. – К86)

Бюджетные средства списываются с  учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации  в составе внереализационных доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предоставлены бюджетные средства.

Если организация использовала бюджетные средства не по назначению, или не использовала в срок, она  должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут  следующие.

1. Восстановлены полученные бюджетные  средства, ранее отнесенные в  состав доходов будущих периодов: Д86 – К98

2. Восстановлена часть средств  бюджетного финансирования, отнесенная  на внереализационные доходы: Д98 – К91

3. Возвращены бюджетные средства: Д86 – К51

Таблица 2.10.2

Порядок признания бюджетных средств  согласно ПБУ 13/2000

Цель предоставления бюджетных  средств	Порядок списания бюджетных  средств	Бухгалтерские записи
Финансирование капитальных  расходов	Списание производится: на протяжении срока полезного  использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации; в течение периода признания  расходов по внеоборотным активам, не подлежащим амортизации	Введение объекта в  эксплуатацию: Д01 – К08; Д86 – К98 Насиление амортизации: Д20 – К02; Д98 – К91
Финансирование текущих  расходов	Списание производится в  периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены	Принятие материальных ценностей  к учету: Д10 – К60; При оплате поставщикам: Д60 – К51; Д86 – К98 Начисление зарплаты: Д20 – К70; Д98 – К91

По строке 920 «Бюджетные кредиты  необходимо привести также сумму  полученных и возвращенных бюджетных  кредитов с расшифровкой их их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.

Получен бюджетный кредит: Д51 –  К 66 (67)

Начислены проценты по бюджетному кредиту  Д91 – К66 (67)

Возвращены бюджетный кредит и  начисленные проценты: Д66 (67) – К51.

3. Взаимосвязь  показателей Приложения к бухгалтерскому  балансу и других отчетных  форм

Взаимосвязь бухгалтерского баланса  и приложения к нему.

Раздел «Нематериальные активы»:

Строка 110, графа 3 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+040-050, графа 3

Строка 110, графа 4 баланса → перечень нематериальных активов, строки 010+020+030+040-050, графа 6

Раздел «Основные средства»:

Строка 120, графа 3 баланса → «Итого» - «Амортизация основных средств», строки «Итого»-140, графа 3