Выпуск отгрузка и реализация продукции

    Для расчета полной фактической себестоимости  готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:

    - стоимость тары, приобретенной у  сторонних организаций и используемой  для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

    - расходы на погрузку готовой  продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;

    - комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным  организациям, оказывающим услуги  по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

    - затраты по рекламе (разработка  и изготовление рекламной продукции,  изготовление и распространение  рекламных сувениров, образцов  продукции, объявления в средствах  массовой информации и др.);

    - представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др.

    Аналитический учет коммерческих расходов ведется  на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

    Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном  счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

    Д-т  сч. 44 "Расходы на продажу"

    К-т  сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в  стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

    Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

    При частичном списании производится ежемесячное  распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Готовая продукция, изготовленная для продажи  и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются  специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

    - приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

    - накладную на отпуск со склада  готовой продукции.

    Документ  оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В  нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной  накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

    Экспедитор  сдает приказ-накладную и квитанцию  транспортной организации в бухгалтерию  для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

    Второй  экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске  готовой продукции складским  персоналом, а также для отражения  этой операции в карточках учета  материалов (типовая форма N М-17).

    Основанием  для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

    По  данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

    Важным  условием договоров с покупателями выступает момент перехода права  собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

    - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

    - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или  указанному им лицу в месте  нахождения товара. Товар считается  предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

    В случае, когда из договора купли-продажи  не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

    При продвижении готовой продукции  от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

    1) все расходы оплачивает поставщик.  В этом случае условия франкировки  носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. - свободный) означает, до какого  звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;

    2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки - франко-склад  поставщика);

    3) часть расходов оплачивает поставщик,  часть - покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:

    - франко-станция отправления, когда  поставщик оплачивает транспортные  расходы (погрузка, доставка и  др.) до станции отправления;

    - франко-станция назначения, когда  поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

    Продажа готовой продукции позволяет  возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной  деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

    Формирование  выручки от продаж в бухгалтерском  учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" , согласно которым выручка в бухгалтерском  учете признается при наличии  следующих условий:

    - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным образом;

    - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    - право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Учет  выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном  счете 90 "Продажи", имеющем следующие субсчета:

    1) "Выручка" - для учета поступления  активов, признаваемых выручкой;

    2) "Себестоимость продаж" - для  учета фактической себестоимости  продаж, по которым признана выручка;

    3) "Налог на добавленную стоимость" - для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;

    4) "Акцизы" - для учета сумм  акцизов, включенных в цену  проданной продукции;

    9) "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансовых результатов  (прибыли или убытка) от продажи  готовой продукции, работ, услуг  за отчетный период.

    Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

    При признании в бухгалтерском учете  сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

    Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

    Одновременно  списывается фактическая себестоимость  проданных продукции, работ, услуг  и коммерческие расходы:

    Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы  на продажу", 20 "Основное производство" и др.

    При учете готовой продукции по нормативной  себестоимости или договорным ценам  списание готовой продукции при  отгрузке, отпуске может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

    Независимо  от метода определения учетных цен  общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

    Расчет  фактической производственной себестоимости  проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец  отчетного месяца производится исходя из следующих данных (далее приведены  условные данные):

    - остатков готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической производственной себестоимости на начало отчетного месяца - (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц);

    - выпуска из производства готовой  продукции за отчетный месяц  по учетным ценам  и фактической производственной себестоимости - (по данным ведомости выпуска готовой продукции);

    - расчета соотношения фактической  производственной себестоимости  остатка готовой продукции на  складе и ее поступления на  склад за отчетный месяц к  стоимости по учетным ценам  ;