Возникновение и сущность аудита

    Общество  бухгалтеров Новой Зеландии включает в свой состав и дипломированных (присяжных) бухгалтеров-аудиторов (до 96% численности всего общества). Однако для получения звания бухгалтера-аудитора требуется иметь соответствующее образование и необходимый стаж практической работы. До получения такого звания специалист может быть членом общества бухгалтеров, однако лишь в качестве стажера, так называемого «временного члена», не обладающего правом голоса.

    Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Как видим, страны, вступающие на путь развития рыночной экономики, испытывают одни и те же трудности: нехватку квалифицированных аудиторов, а также времени (и средств) на их подготовку. При этом они используют различные пути для преодоления этих трудностей, в т. ч. опираясь на опыт зарубежных аудиторских организаций.

    Не  отрицая полезности изучения зарубежного  аудиторского опыта, мы считаем, что  целиком и полностью он не может быть применен в наших условиях. Необходимо обобщить и внимательно изучить тот опыт, который уже накоплен в нашей стране. Это позволит уточнить учебные программы и подготовить необходимые методические пособия и учебную литературу, используя те лекционные курсы, которые уже читают в различных учебных заведениях. Для этого потребуется объединить усилия научных и практических работников, занимающихся становлением аудита в стране.

 

2. Аудит в странах СНГ

 

    Формирование  общего экономического пространства, потребности функционирования многонациональных компаний Содружества, совместных предприятий, ФПГ и ТНК, а также организация движения капиталов вызывают необходимость разработки единых унифицированных требований к регламенту организации и ведения бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации аудиторской деятельности, ориентированных на сближение и гармонизацию национальных систем учета и аудита с принципиальными положениями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА).

    Проекты представленных документов:

    1. Основные принципы бухгалтерской  (финансовой) отчетности в государствах - участниках СНГ.

    2. Общие положения по формированию  бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций в государствах - участниках СНГ.

    3. Положение о Координационном  совете по бухгалтерскому учету  при Исполнительном комитете  Содружества Независимых Государств  разработано в целях привлечения и эффективного размещения инвестиций в экономику государств - участников СНГ и формирования объективной и достоверной информации в соответствии с международными стандартами о финансовом и имущественном состоянии межгосударственных компаний Содружества и финансовых результатах их деятельности, признаваемой на экономическом пространстве СНГ.

    Проекты документов прошли все регламентированные стадии согласования:

    - в июне 1999 г. были направлены  для рассмотрения в правительства  государств - участников СНГ, доработаны с учетом полученных замечаний и предложений и представлены на проработку экспертной группе государств - участников Содружества;

    - обсуждены на заседании экспертной  группы государств - участников Содружества и ответственных работников Исполкома СНГ 21 - 23 февраля 2000 г., на котором был выработан согласованный текст указанных документов и принято решение внести их на заседание Комиссии по экономическим вопросам при Экономическом совете СНГ;

    - 17 марта 2000 г. согласованные экспертами  проекты документов рассмотрены Комиссией по экономическим вопросам, одобрены с учетом состоявшегося обсуждения и рекомендованы к рассмотрению Экономическим советом СНГ.

    Успешная  реализация задач по гармонизации систем бухгалтерского учета и аудита на территории государств - членов Содружества требует в первую очередь утверждения общих подходов к ведению бухгалтерского учета, а также минимальных требований к составлению бухгалтерской отчетности, что и нашло свое отражение в представленных документах.

    Основные  принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности в государствах - участниках СНГ разработаны в целях обеспечения формирования унифицированных положений и объема информации о финансовом, имущественном состоянии хозяйствующих субъектов в бухгалтерской отчетности, одинаково интерпретируемой во всех государствах - участниках СНГ.

    Государственным финансовым и другим уполномоченным органам государств - участников Содружества Независимых Государств при разработке национальных стандартов бухгалтерского учета рекомендуется исходить из следующих основных принципов бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, базирующихся на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО):

    1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность  состоит из документов, образующих единое целое и взаимно увязанных: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним.

    2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность  должна быть полезна: 

    - инвесторам, заинтересованным в  информации о рисках и доходности;

    - акционерам, заинтересованным в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды;

    - работникам и их представителям, заинтересованным в информации  о стабильности и рентабельности работодателей, способности организации обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью дальнейшей работы;

    - кредиторам, заинтересованным в  информации, которая позволяет определить, будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены вовремя;

    - поставщикам и другим коммерческим  контрагентам, заинтересованным в информации, которая дает возможность определить, будет ли сумма, которая причитается им, выплачена вовремя;

    - клиентам, заинтересованным в информации  о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

    - общественности, заинтересованной  в информации о направлениях  развития и достижениях организации, сферах ее деятельности;

    - правительствам и правительственным  учреждениям, заинтересованным в информации, необходимой для регулирования деятельности организаций, определения политики налогообложения, а также для расчета национального дохода и других аналогичных статистических показателей.

    3. Руководство организации заинтересовано  в информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако руководство организации имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Формы и содержание такой дополнительной информации определяются руководством организации.

    4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность  должна давать достоверное и  полное представление о финансовом  положении организации и его  изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

    Достоверной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, подготовленная исходя из правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных в государствах - участниках СНГ. Государства признают необходимость осуществить меры для перехода к интерпретации достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из качества картины финансового положения организации на отчетную дату и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период.

    Если  при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности применение настоящих основных принципов недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации включаются соответствующие дополнительные данные.

    5. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организации исходят из следующих принципов:

    - обособленности имущества - имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций;

    - непрерывности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость самоликвидации или существенного сокращения деятельности;

    - начисления - факты хозяйственной деятельности организации (активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

    - осмотрительности - обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

    - приоритета содержания  перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования;

    - нейтральности - бухгалтерская (финансовая) отчетность не должна делать акцентов на удовлетворении интересов одних групп пользователей перед другими.

    Перечень  основополагающих принципов, приведенных в настоящем пункте, не является исчерпывающим. Органы государств - участников Содружества могут использовать и другие принципы, например достоверности, существенности, полноты предоставления информации и т.д.

    6. Информация, включаемая организациями в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.

    Исходя  из основных принципов бухгалтерской  отчетности, определены требования к  порядку формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций в государствах Содружества и разработаны Общие положения по формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций государств - участников СНГ, позволяющие обеспечить признаваемость, прозрачность и соответствие международным стандартам финансовой отчетности, основанные на единых требованиях к формату бухгалтерской отчетности, содержанию показателей бухгалтерского баланса, отчету о прибылях и убытках, правилам оценки статей бухгалтерской отчетности.

    Рассматриваемый межгосударственный документ, в частности, включает в себя:

    1. Общие требования к оформлению  бухгалтерской (финансовой) отчетности:

    - бухгалтерская (финансовая) отчетность  коммерческой  организации должна включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

    - показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета;

    - организация должна придерживаться принятых настоящими Общими положениями содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним от одного отчетного года к другому;

    - по каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному;

    - в бухгалтерской (финансовой) отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (доходов и расходов) кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета в государствах - участниках Содружества;

    - каждая составляющая бухгалтерской  (финансовой) отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетную дату или отчетный период, за который составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму; ее юридический адрес; валюту бухгалтерской (финансовой) отчетности; формат представления числовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; подписи лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.