1.1. Значение, цели и задачи внутреннего аудита 

      Закон об аудиторской деятельности подчеркнул значимость внутреннего контроля и  аудита. Усиление самостоятельности и самоуправления хозяйств в отраслях рыночной экономики на передний план выдвигает необходимость полного выявления и использования резервов повышения и приумножения собственных оборотных средств, что может быть осуществлено на основе внутреннего аудита.

      Внутренний  аудит  осуществляется специальной  службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

      Внутренний  аудит [19, с. 368] - это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом. При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности   руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение им своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта.  Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, провидимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству.

      Основная  цель внутреннего аудита заключается  в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

      Внутренний  аудит в организациях может решать следующие задачи [23, с. 26-27]:

      - проверка соответствия системы  организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

      - проверка достаточности и соответствия  действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

      - проверка правильности составления  и условий выполнения хозяйственных  договоров;

      - проверка наличия, состояния,  правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

      - экспертиза бухгалтерских балансов  и отчетов, правильности организации,  методологии и техники ведения  бухгалтерского учета;

      - экспертиза достоверности учета  затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

      - разработка и представление обоснованных  предложений по улучшению организации  системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

      - консультирование учредителей, руководителей  подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

      - организация подготовки к проверкам  (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

      Аудиторы  службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

      Внутренний аудит [8, с. 123] - это организованная в рамках экономического субъекта в интересах органов его управления и регламентированная его внутренними документами деятельность специально созданного структурного подразделения по проверке и оценке работы этого субъекта и представлению руководству соответствующей информации.

      Служба внутреннего аудита создается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором определяются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее работников, назначается ее руководитель, предусматриваются периодичность ревизий и проверок, порядок рассмотрения их результатов.

      Независимость службы внутреннего аудита, являющейся подразделением той организации, которую  она проверяет, естественно, не может  быть сравнима с полной независимостью внешнего аудита. Однако чтобы эта независимость хотя бы в ограниченной форме имела место, служба внутреннего аудита должна быть совершенно обособленной от бухгалтерии, финансового отдела и других структурных подразделений головной организации и должна подчиняться только руководителю организации. 

      1.2. Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита 

      Вместе  с тем между внутренним и внешним  аудитом имеются существенные различия в уровнях независимости, целях  и по времени проведения проверок. Потребность во внутреннем аудите все чаще и чаще возникает в средних и крупных организациях, что связано с усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономических методов управления и экономических методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства с их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей. Другими словами, внутренний аудит [21, с. 507] – это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурными подразделениями.

Таблица 1

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

      Главным же отличием внешнего аудита от внутреннего  является постановка перед ними разных целей, ориентированных у первого  на собственников и защиту их интересов, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджеров.

      Имеются также отличия работы ревизионной  комиссии (ревизора) от деятельности службы внутреннего аудита.

      Основными задачами ревизии являются осуществление  контроля за соблюдением законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.

      Служба внутреннего аудита, помимо осуществления контроля в форме ревизий и проверок, должна вести работу и по таким направлениям, как анализ финансовой отчетности, сопоставимость ее показателей со статистической и оперативной отчетностью, оценка достоверности активов и пассивов, проверка адекватного отражения хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности, оперативное представление необходимой информации руководству головной организации, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов.

      Главное же их отличие заключается в том, что ревизии, осуществляемые ревизионными комиссиями, носят эпизодический  характер (как правило, по итогам отчетного  года, перед общим собранием собственников); внутренний же аудит проводится систематически, постоянно, а число выполняемых им задач значительно больше. 
 
 
 
 

2. ВНУТРЕННИЙ  АУДИТ В ГУП ЧР «Чувашавтотранс» - Чебоксарское ПАТП № 3

2.1. Экономическая  характеристика деятельности предприятия 

      Государственное унитарное предприятие Чувашской  Республики (ГУП ЧР) «Чувашавтотранс» является правопреемником республиканского государственного унитарного предприятия «Чувашавтотранс» Министерства промышленности, транспорта и связи Чувашской Республики, зарегистрированного инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району г. Чебоксары Чувашской Республики 24.07.2002 г. за основным государственным регистрационным номером 1022101129775, свид. серия 21 № 000794333.

      Предприятие имеет в своем составе филиалы без права юридического лица, расположенные вне места нахождения Предприятия и осуществляющие часть его функций.

      Одним из них и является Чебоксарское пассажирское автотранспортное предприятие № 3 (филиал ГУП ЧР «Чувашавтотранс» Минстроя Чувашии), расположенный по адресу: 428020, Чувашская Республика, г. Чебоксары,  
ул. Пристанционная, д.3.

      Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником республиканское имущество.

      Имущество Предприятия относится к государственной  собственности Чувашской Республики, является неделимым и не может  быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия.

      Предприятие является юридическим лицом, координация и регулирование деятельности которого осуществляется Министерством градостроительства и развития общественной инфраструктуры Чувашской Республики, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

      Предприятие действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», других действующих законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации и Чувашской Республики, закона Чувашской Республики «Об организации пассажирских перевозок автомобильным транспортом в Чувашской Республике» № 48 от 29 декабря 2003 г. (с изменениями от 14 июля 2006 г., 27 июня 2008 г.), а также устава предприятия.

      Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие  не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. Собственник  имущества предприятия не отвечает по обязательствам Предприятия, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации и Чувашской Республики.

      Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета, вправе заключать хозяйственные договоры и совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах в соответствии с действующим законодательством.

      Предприятие выполняет работы, оказывает услуги в целях удовлетворения общественных потребностей в обеспечении устойчивого и бесперебойного функционирования движения автотранспорта, а также получения прибыли.

      Для выполнения указанных целей Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» осуществляет следующие основные виды деятельности:

• оказание платных и льготных транспортных услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа по городским, пригородным, междугородним (межобластным, межреспубликанским и внутриреспубликанским) и международным сообщениям;
• деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию;

   -.организация  перевозки грузов; -

   - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств и др.

     Рис. 1. Организационная структура Чебоксарского  ПАТП № 3

      Основными задачами ГУП «Чувашавтотранс» являются:

      - организация и выполнение пассажирских перевозок в соответствии с планом и заданиями;

      - хранение, ТО и ремонт подвижного  состава;

      - материально-техническое обеспечение  предприятия;

      - содержание и ремонт зданий, сооружений, оборудования;

      - подбор, расстановка и повышение  квалификации персонала;

      - организация труда, планирование  и учёт производственно-финансовой  деятельности.

      11 апреля 2008 г. генеральным директором  ГУП ЧР «Чувашавтотранс» назначен  Гриднев Владимир Викторович.

      Основными процессами производственной деятельности  
ГУП «Чувашавтотранс» являются: основное производство; вспомогательное производство; обслуживающее производство; управление производством.

      Основное  производство на автомобильном транспорте – это выполнение перевозок, что является определяющим для ГУП «Чувашавтотранс». Однако основное производство нуждается в обслуживании и выполнении комплекса вспомогательных работ.

      Виды  деятельности, требующие лицензирования, данное предприятие осуществляет после получения соответствующей лицензии.

      Предприятие, которому имущество принадлежит  на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных Гражданским кодексом Российской Федерации и иными правовыми актами.

      Предприятие распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности Предприятия, оставшейся после уплаты налогов  и других обязательных платежей, а  также отчислений в установленном  порядке части чистой прибыли  в бюджет Чувашской Республики, в установленном законодательством порядке.

      Предприятие образует в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Чувашской Республики за счет прибыли фонды производственного и социального развития, фонд потребления, резервный фонд. Отчисления в фонды производятся после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

      Направление и порядок расходования средств  указанных фондов устанавливается  руководителем Предприятия.

      Средства  резервного фонда используются исключительно  на покрытие убытков Предприятия.

      Средства, полученные в виде прибыли по сделкам  с имуществом  
ГУП  ЧР «Чувашавтотранс», а также амортизационные отчисления не могут быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

      Рассмотрим  основные технико-экономические показатели  
Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг., оформленные в виде следующей таблицы 2.

      Таблица 2

      Основные  технико-экономические показатели  
ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      Из  таблицы 2 видно, что в ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2009 г. выручка от продажи товаров, работ, услуг уменьшилась на 22,6 % по сравнению с 2008 г., что привело к снижению оборотных активов на 19,1 %, себестоимости проданных товаров на 7,8 %, прибыли до налогообложения в 5,5 раза, чистой прибыли в 5,1 раза.

      За 2008 г. ситуация немножко изменилась, при увеличении выручки от продажи товаров на 19,2 % и себестоимости проданных товаров на 10,8 % уменьшились прибыль до налогообложения на 40,2 %, оборотных активов на 15,8 % и чистой прибыли на 24,2 % по сравнению с 2008 г., что отрицательно повлияло на деятельность предприятия.

      В целом, можно сделать вывод о  том, что в анализируемом предприятии  наблюдается тенденция снижения эффективности деятельности предприятия. В г. Чебоксары в настоящее  время действует хорошо развитая сеть внегородских автобусных маршрутов, обеспечивающих связи, как внутри Чувашской Республики, так и с другими регионами России. Пригородными автобусными маршрутами осуществляются связи с городскими районами - Заволжье и Чандрово. По данным РГУП «Чувашавтотранс», автотранспортные предприятия города обслуживают 86 пригородных и 55 междугородних автобусных маршрутов.

      Деятельность  любого предприятия ориентирована  на получение определенных результатов. Анализ деятельности хозяйствующего субъекта и его основных технико-экономических показателей является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений.

      Анализ  состояния предприятия начинается с анализа его активов и  пассивов. Данные для анализа взяты  из бухгалтерской отчетности (Приложение 1-3).

      Таблица 3

      Состояние активов Чебоксарского ПАТП № 3

      ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      Анализируя  данные по  табл. 3 можно сделать выводы о тенденции роста активов за 2007-2009 гг. Так, общая стоимость имущества на конец 2009 г. составила 171798 тыс. руб., увеличившись по сравнению с предшествующим годом на 60,1 %. За счет чего увеличились внеоборотные активы.

      Рис. 2. Внеоборотные активы Чебоксарского ПАТП № 3

      ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009  гг.

      Внеоборотные  активы ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» на конец 2008 г. составили 107309 тыс. руб. сократившись по сравнению с аналогичным периодом 2007 г. на 20,3 %. При этом следует отметить, что стабильную тенденцию к росту имеют только незавершенное производство, которые в 2008 г. по сравнению с 2007 г. возросли на 17,4 %.

      По  статье «Основные средства» наблюдается  снижение на 18,4 %.

Рис. 3. Оборотные активы Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      В меньшей степени на рост активов  влияет стоимость оборотных средств, которые снизились к концу 2009 г. на 20,1 % и составили 15498  
тыс. руб.

      В 2008 г. по сравнению с 2007 г. они также  уменьшились на 15,8 %, что обусловило сокращение объема деятельности.

      Рассмотрим  анализ пассивов по данным ПАТП № 3 ГУП  ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      Таблица 4

      Состояние пассивов Чебоксарского ПАТП № 3

      ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      Как свидетельствуют данные табл. 4 источники формирования имущества ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» представлены как собственные, так и заемные.  Из рис. 1.5 видно, что за 2007 г. пассивы составили 129906 тыс. руб. На конец 2008 г. общая сумма источников уменьшилась на 17,4 % по сравнению с 2007 г. это обусловлено уменьшением краткосрочных обязательств на 20,3 %. За 2009 г. пассивы наоборот, возросли на 60,1 % по сравнению с 2008 г. и составили 171798 тыс. руб.

      Рис. 4. Пассивы Чебоксарского ПАТП № 3

      ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

      Для дальнейшей  оценки  деятельности предприятия необходимо провести расчет показателей эффективности основных фондов.

      Произведем  расчет показателей эффективности  использования основных средств  по данным ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг. (Табл. 5).

      Таблица 5

      Показатели  эффективности использования основных средств

      ПАТП  № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2007-2009 гг.

Продолжение табл. 5

      Данные  табл. 5 свидетельствуют о том, что за 2009 г. существенно снизился показатель эффективности использования основных средств –фондоотдача.

      Так, на каждый рубль, вложенный в основные средства организации было получено на 56,4 % меньше выручки от  реализации, чем в предшествующем году. Негативно характеризует деятельность предприятия за 2009 г. снижение показателя фондорентабельности в 2,5 раза, которое связано со снижением прибыли в 5,5 раза.

      Тенденция уменьшения фондовооруженности предприятия за 2008 г.  не является однозначной, поскольку ее снижение на 22,1 % на 1 чел. в основном связан с увеличением численности работников организации на 23 чел. В целом, можно сделать вывод о том, что в анализируемом предприятии наблюдается тенденция снижения эффективности использования основных средств.

      По  данным Чебоксарского ПАТП № 3 проанализируем коэффициенты, характеризующие платежеспособность и сведем из в табл. 6.

      Из  табл. 5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в данной организации за 2009 г. составляет 0,01 (находится на уровне), что говорит о том, что предприятие ПАТП № 3 может погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств. Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств, может быть погашена не только за счет собственных средств, а какая за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов.

      Таблица 6

      Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

      ПАТП  № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2008-2009 гг.

      На  предприятии  ПАТП № 3 значение этого коэффициента за 2009 г. находится на уровне рекомендуемых значений. За 2008 г. данный показатель снизился, но находится на уровне - эта положительная тенденция.

      Коэффициент текущей ликвидности позволяет  установить, в какой кратности  текущие активы покрывают краткосрочные  обязательства. Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением  для данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5.

      В ПАТП № 3 показатели текущей ликвидности за 2009 г. выше рекомендуемого значения, что говорит о том, что  текущие обязательства по кредитам и расчетам, возможно погасить, мобилизовав все оборотные средства. А за 2008 г. коэффициент текущей ликвидности снижен на 0,14 по сравнению с 2007 г., но также находится на уровне, что положительно сказывается на финансовое состояние предприятия. Коэффициент маневренности функционирующего капитала L4 на данном предприятии за 2008-2009 гг. имеет отрицательное значение, что показывает  отрицательную тенденцию.

      Доля  оборотных средств в активах  в ПАТП № 3 в 2009 г. составляет 0,09, ниже критической точки. А за 2008 г. данный коэффициент увеличился на 0,09 по сравнению с 2007 г.

      Коэффициент обеспеченности собственными средствами L6 характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности. Данный показатель на данном предприятии за период с 2008 г. по 2009 г. снижается, и естественно находится ниже рекомендуемого значения, что отрицательно повлияло на деятельность предприятия.

      Исходя  из данных баланса в ПАТП № 3 коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость, имеют следующие значения: (табл. 7).

      Таблица 7

      Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость

      Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2008-2009 гг.

      Как показывают данные табл. 7 все значения коэффициентов финансовой устойчивости имеют положительные значения и таким образом, выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации. 

2.2.Оценка системы внутреннего контроля в Чебоксарском ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» 

      Контроль  и ревизия производственной и  хозяйственной деятельности Чебоксарского ПАТП № 3 – филиал ГУП ЧР «Чувашавтотранс» осуществляется Минстроем Чувашии, налоговыми, природоохранными, антимонопольными и другими органами, на которые в соответствии с действующим законодательством возложена проверка деятельности государственных предприятий.

      Внутренний  контроль регламентируется на основании  положения о службе внутреннего  контроля Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс», утвержденный руководителем предприятия. (Приложение 4). В положении указаны общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность службы внутреннего контроля. Руководство службой осуществляет руководитель службы внутреннего контроля. Руководитель службы контроля  руководствуется должностной инструкцией, утвержденной руководителем предприятия. (Приложение  5).

      Контрольные функции субъектов внутреннего  контроля представим в таблице 8.

      Таблица 8

Контрольные функции субъектов внутреннего  контроля в ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс»

Продолжение табл. 8

      С целью осуществления контроля за эффективностью использования и  сохранностью закрепленного за предприятием имущества, использованием последнего по целевому назначению, собственником может быть назначена аудиторская проверка хозяйственно-экономического состояния предприятия, которая проводится 1 раз в три года.

      Таким образом, внутренний контроль в ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» осуществляют следующие субъекты внутреннего контроля: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия, начальник авторемонтной мастерской, заведующие складом, механик, слесарь, водитель-экспедитор, юрист, инженер по технике безопасности.  
 

2.3.Организация внутреннего аудита, как сущность управления в

ПАТП  № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» 

      Внутренняя  аудиторская служба проводит свою работу на основании плана работы службы внутреннего контроля, которую приведем в таблице  9.

      Таблица 9

      План  работы службы внутреннего контроля Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс»

Продолжение табл. 9

      Службой внутреннего контроля проверяются  остатки нефтепродуктов. Проанализируем проверку остатков нефтепродуктов по данным склада ГСМ и по данным бухгалтерского учета Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за 2009 год. Данные проверки представим в таблице 10.

      По  данным проверки выявлены следующие  отклонения: остатки на конец отчетного  периода по данным бухгалтерского учета от данным отчета № 12 о движении ГСМ материально-ответственного лица Ермоловой И.Т. составили 50кг или 440,2л.

      Код причины: 005 – плохое качество нефтепродуктов, в результате чего увеличена норма  расхода ГСМ.

      Код виновников: 106 – Заместитель директора по снабжению;                              103 – Начальник гаража; 107 – заведующий складом ГСМ.

      Таблица 10

      Проверка  остатков нефтепродуктов по данным склада ГСМ и по данным бухгалтерского учета  Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс»

за  декабрь 2009 года

      Рекомендации: проверить данные отчеты № 12 о движении ГСМ материально-ответственного лица Ермоловой И.Т. и на его основании отразить в бухгалтерском учете движение ГСМ в бухгалтерии предприятия. Приобретать качественные нефтепродукты.

      Плановая  инвентаризация основных средств в  Чебоксарского ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» проводится на 1 января следующего года.

      За  своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность  руководитель хозяйства (согласно законодательству) и ее главный бухгалтер (согласно внутренним должностным инструкциям).

      Для проведения инвентаризации приказом руководителя хозяйства назначается инвентаризационная комиссия. В состав которой входят: бухгалтер, рабочая, тракторист, зав. складом.

      За  правильное документальное оформление инвентаризации несет ответственность  главный бухгалтер. Поэтому до начала инвентаризации необходимо провести подготовительную работу.

      1.  Инвентаризационная комиссия составляет  календарный план проведения  инвентаризации и распределяет  работу между отдельными промежуточными  группами комиссии.

      2.   Каждая промежуточная группа в зависимости от объекта проверки разрабатывает подробную программу проведения инвентаризации конкретных объектов и распределяет работу между членами группы. В каждой группе назначается старший, а для инвентаризационной комиссии в целом из ее членов избирается председатель комиссии,

      3.  Руководитель организации и главный  бухгалтер проводят инструктаж  с членами комиссии о целях,  задачах и порядке проведения  инвентаризации. К началу инвентаризации  все записи и остатки по  счетам в регистрах аналитического  и синтетического учета должны быть тщательно выверены, а все данные документов записаны в регистры. Проверка основных средств производится по месту их хранения и обязательно в присутствии лиц, отвечающих за их сохранность.

      К началу проведения инвентаризации с материально-ответственного лица была взята письменная расписка о том, что расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все поступившие основные средства, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

      Выявленные  и пересчитанные ценности записывают в инвентаризационные описи. Их составляют строго по местам проведения инвентаризации, по материально ответственным лицам и на каждый вид ценностей.

      Все описи готовят в двух экземплярах, один из которых передают материально  ответственным лицам.

      В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, оказанными в учете, и составляют сличительные ведомости по средствам, по которым  выявлены отклонения.

      В результате инвентаризации основных средств  на 01.01.2010 г. расхождений с данными бухгалтерского учета не выявлено.

      Недочеты: техника хранится на открытом месте, не проставлены инвентарные номера на отдельных тракторах, несвоевременно закрепляется техника за материально  ответственными лицами, в инвентаризационной описи не проставляются остатки основных средств по данным учетных регистров и не выводятся результаты проверки (излишки или недостачи), а также нет подписей инвентаризационной комиссии. 
 
 
 
 

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» 

      Качественное проведение внутренней аудиторской проверки на предприятиях может быть осуществлено при условии знания внутренним аудитором организационно-технического уровня и типа производства, характера технологического процесса, вида и свойств выпускаемой продукции, применяемого метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, формы бухгалтерского учета и требований учетной политики.

      Эти обстоятельства обусловливают необходимость  разработки программ и частных методик  внутрихозяйственных аудиторских проверок с учетом специфики отрасли и дают возможность последующей подготовки конкретных рекомендаций.

      Трудности и ошибки в проведении внутрихозяйственных  аудиторских проверок часто вызываются на практике недостаточным знанием  и недооценкой внутренними аудиторами самой специфики.

      Для определения качества операций отдела не реже одного раза в три года могут  проводиться внешние проверки, осуществляемые квалифицированными специалистами (консультантами, внешними аудиторами), не зависимыми от организации.

      В представляемом отчете, как правило, выражается мнение о соответствии работы отдела стандартам по профессиональной практике проведения внутреннего аудита и при необходимости предложения  по совершенствованию деятельности.

      При наличии важных замечаний внутренний аудитор должен подготовить письменный план мероприятий и обеспечить его выполнение. Внешние проверки предоставляют независимую гарантию качества работы отдела руководителям высшего звена.

      В новых условиях хозяйствования внутренний аудит должен активно проникать в функции менеджмента, организационную деятельность предприятий, где от внутреннего аудита ждут не только информации о качестве управленческой деятельности, но и предложений по ее усовершенствованию, стабилизации финансового состояния предприятия.

      Службы  внутреннего аудита как неотъемлемая часть организации должна работать на основе как государственных, так  и внутрифирменных документов и  распоряжений, положений о структурном  подразделении и должностных  инструкций, контрактов, заключенных  между аудитором и руководством организации.

      Внутреннюю  аудиторскую службу необходимо обеспечить более детальным планом работы (Приложение 6), календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских проверок, стандартами внутреннего аудита, методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрению решений.

      Необходимо, чтобы в отделах внутреннего  аудита действовала программа гарантии качества, позволяющая проводить  ежегодную аттестацию внутренних аудиторов и обеспечивающая уверенность, что проводимые внутренние аудиторские проверки соответствуют стандартам.

      Адекватность  внутренних аудиторских проверок стандартам означает выполнение внутренними аудиторами обязанностей с высокой степенью результативности и эффективности, обеспечение доверительных отношений с теми, на кого работает аудит. Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой руководителей высшего звена, чтобы они могли добиваться сотрудничества со стороны объектов внутреннего аудита и беспрепятственно выполнять свою работу.

      Внутренний  аудит - это орудие управления, предназначенное  для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого внутренний аудит снабжает управление организации  результатами выполненного анализа, оценками деятельности того или иного подразделения, рекомендациями и информацией. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов.

      Целесообразно, чтобы в составе службы внутреннего  аудита была предусмотрена должность  специалиста, имеющего квалификационный аттестат внешнего аудитора и владеющего методикой и техникой проведения внешнего аудита. Другие сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их работы.

      Для улучшения качества внутренней аудиторской  проверки и консультации по спорным  вопросам можно предусмотреть составления  договоров с аудиторскими службами.

      В условиях внутренней аудиторской проверки деятельности предприятий экономический анализ является инструментом внутреннего аудита и трансформируется в аналитические процедуры, необходимые для получения внутренних аудиторских доказательств. При этом особенности внутренней аудиторской работы требуют определенной последовательности проведения аналитических процедур.

      Они должны заключаться в следующем:  постановка цели процедуры; проверка достоверности  информации; выбор наиболее эффективных  аналитических процедур;  определение  подходящего периода и актуальной, информационной базы анализа; установление критериев для принятия решений; проведение собственно тестирования; изучение и обобщение результатов; оценка качества проверки и выявленных проблем; получение выводов и разработка рекомендаций.

      Эффективность такой аналитической работы будет во многом зависеть от правильного определения состава показателей, отбора факторов и последовательности проведения анализа. Учитывая специфику внутреннего аудита, экономический анализ должен осуществляться так, чтобы получить необходимые внутренние аудиторские доказательства для выражения мнения о деятельности проверяемого объекта.

      В целом необходимо, чтобы по результатам  анализа вырабатывалась качественно  новая информация, не содержащаяся в официальной отчетности экономического субъекта, а также выявлялась траектория развития хозяйственной системы. Направления анализа должны отражать оценку имущественного состояния, оценку финансового положения, анализ и оценку результативности финансово-хозяйственной деятельности.

      Конкретный  выбор из их числа или подбор дополнительных показателей необходимо осуществлять с учетом специфики направлений  деятельности отрасли. Аналитические  процедуры могут быть подтверждены применением других внутренних аудиторских  процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

                                                                                                                                                                             Завершая исследование, посвященную внутреннему аудиту, как основному и наиболее важному в контроле за деятельностью предприятия важно сделать заключение, относительно главных выводов, к которым подвела данная работа.

                                                                                                                                  Завершая исследование, посвященную  внутреннему аудиту, как основному  и наиболее важному в контроле за деятельностью предприятия важно сделать заключение, относительно главных выводов, к которым подвела данная работа.

      Закон об аудиторской деятельности подчеркнул значимость внутреннего контроля и  аудита. Усиление самостоятельности  и самоуправления хозяйств в отраслях рыночной экономики на передний план выдвигает необходимость полного выявления и использования резервов повышения и приумножения собственных оборотных средств, что может быть осуществлено на основе внутреннего аудита.

      При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности   руководителей структурных подразделений и материально-ответственных лиц организации за выполнение им своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.

      Таким образом, внутренний аудит - это организованная в рамках экономического субъекта в  интересах органов его управления и регламентированная его внутренними  документами деятельность специально созданного структурного подразделения по проверке и оценке работы этого субъекта и представлению руководству соответствующей информации.

      Качественное  проведение внутренней аудиторской  проверки на предприятиях может быть осуществлено при условии знания внутренним аудитором организационно-технического уровня и типа производства, характера технологического процесса, вида и свойств выпускаемой продукции, применяемого метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, формы бухгалтерского учета и требований учетной политики.

      Для успешной работы организации необходим  отлаженный механизм управления, важнейшим  элементом которого является постоянно  действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля

      Внутренний  контроль в Чебоксарском ПАТП № 3 ГУП ЧР «Чувашавтотранс» регламентируется на основании положения о службе внутреннего контроля, утвержденный руководителем хозяйства. В положении указаны общие положения, задачи, структура, функции, права и ответственность службы внутреннего контроля. Руководство службой осуществляет руководитель службы внутреннего контроля. Руководитель службы контроля  руководствуется должностной инструкцией, утвержденной руководителем хозяйства.

      Внутреннюю  аудиторскую службу необходимо обеспечить более детальным планом работы. Необходимо, чтобы в отделах внутреннего аудита действовала программа гарантии качества, позволяющая проводить ежегодную аттестацию внутренних аудиторов и обеспечивающая уверенность, что проводимые внутренние аудиторские проверки соответствуют стандартам. Адекватность внутренних аудиторских проверок стандартам означает выполнение внутренними аудиторами обязанностей с высокой степенью результативности и эффективности, обеспечение доверительных отношений с теми, на кого работает аудит.

      Целесообразно, чтобы в составе службы внутреннего аудита была предусмотрена должность специалиста, имеющего квалификационный аттестат внешнего аудитора и владеющего методикой и техникой проведения внешнего аудита. Другие сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части  первая, вторая и третья) с изм. и доп. 2 ноября 2010 г.). // СПС Гарант
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // www. consultant.ru
3. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – членов ИПБ России. Утверждено Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России Протокол N 09/-07 от 26 сентября 2007 г. // www.consultant.ru
4. ФСАД 4/2010 Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (Утвержден приказом Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н)
5. ФСАД Правило (стандарт) № 7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)
6. ФСАД Правило (стандарт) N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) // СПС Гарант
7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие – М: «Дело и Сервис», 2008. – 442с.
8. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие / В.Д. Андреев. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 464с.
9. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк. А.А. Савин, Л. В. Сотников; Под ред. проф. В. И. Подольского - М.: Аудит.: ЮНИТИ, 2009. -432с.
10. Бабаева З.Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах / З.Ш. Бабаева. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 256с.
11. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2004. - 448с.
12. Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. -506с.
13. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. //Бератор, 2004 г. – СПС Гарант, 2008.-С. 6-7.
14. Данилевский Ю. А. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности //Бухгалтерский учет, № 6, март 2008.-С. 5-6.
15. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Ю.А.Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А.Ремизов, Е.В.Старовойтова.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.-446с.
16. Дубровина Т.А. и др. Аудиторская деятельность и страхование: Учеб. пособ./Т.А. Дубровина, В. А. Сухов, А. Д. Шеремет: Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2008.-384с.
17. Крикунов А.В. Становление в новом законодательном формате системы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. //Аудиторские ведомости, № 12, декабрь 2002.-С. 5-6.
18. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, № 22, ноябрь 2003.
19. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368с.
20. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перраб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.
21. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия / Г.М Пупко. М.: Книжный дом, 2005. -507с.
22. Сиротенко, Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита / Г.М. Сиротенко. М.: Кнорус, 2009. -217с.
23. Суглобов А.Е. Методологические и организационные основы проведения аудита // Менеджмент в России и за рубежом, № 4, 2006. С. 26-37.
24. Федосенко Т.В. Основы аудита: Учебное пособие для студентов всех форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. – 168с.
25. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д.Шеремет, В.П.Суйц. -5-е изд. перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2006.- 448с.