Внутренний аудит прямых затрат

     Центральное место в проведении независимых  проверок занимает аудит учета затрат на производство продукции по всем производственным счетам бухгалтерского учета. В специальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросы разделения видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным является выделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.

     Цель  аудита затрат на производство продукции  та же, что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последней  модифицируются и детализируются в  соответствии с особенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общей  задаче проверки соблюдения законности на всех участках учета. В области  контроля издержек производства она  превращается в частные задачи той  же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства⁵.

     Существенный  момент организации аудита затрат на производство продукции – выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным. 
 
 

3. Планирование  внутреннего аудита

     Внутренний  аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу)⁶.

     Внутренний  аудит – элемент системы внутреннего контроля, необходимый для крупных хозяйствующих субъектов, в основном негосударственного сектора экономики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективности работы.

     В связи с этим основными характеристиками внутреннего аудита являются:

     1. Независимость и объективность. Независимость рассматривается в контексте функциональной подчиненности службы внутреннего аудита в структуре организации. Независимость, как правило, достигается путем разделения функционального и административного подчинения службы внутреннего аудита (административное подчинение руководству, а функциональное – учредителям). Объективность рассматривается как способность работника службы внутреннего аудита формировать беспристрастные оценки и выводы.

     2. Оптимизация и повышение эффективности деятельности организации. В данной ситуации внутренний аудит выполняет, в первую очередь, не контрольную функцию, а оценочную , он служит для выявления слабых мест в системах управления, внутреннего контроля и управления рисками , для формирования рекомендаций по повышению эффективности этих систем и процессов.

     3. Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита в областях управления рисками, внутреннего контроля, управления организацией.

     Следовательно, на современном этапе контрольная  функция внутреннего аудита, обеспечивающая достоверность бухгалтерской отчетности, не остается ни главной, ни единственной, а задачей внутреннего аудита является решение вопросов управления и экономической политики, то есть в современном понимании внутренний аудит из простой проверки соблюдения регламентов превращается в творческий процесс.

     По  общепринятому определению, общей  задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном  выполнении ею своих обязанностей в  соответствии с ее назначением. Внутренний аудит — это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Для этого служба внутреннего  аудита снабжает управление организации  информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного подразделения, различными рекомендациями. Служба внутреннего  аудита сотрудничает с внешними аудиторами.

     Результаты  внутреннего аудита используются руководством организации для управления и  текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.

     Разработка  общего плана и  программы аудита.

     Первым  шагом в этом направлении является определение потенциальных ошибок. С этой целью:

     а) составляется список основных видов  ошибок: недействительная операция; неточно  или несвоевременно зарегистрированная операция; несанкционированная операция; неверно классифицированная операция и тд;

     б) рассматриваются критические стадии операционного цикла: подготовка, утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка, контроль и оформление соответствующего документа;

     в) оценивается опыт проведения предыдущих аудиторских проверок данного объекта.

     Далее анализируется описание объекта  аудита и определяется надежность существующих систем контроля, позволяющих предотвращать  или обнаруживать и исправлять ошибки. Рассматриваются следующие ключевые механизмы контроля:

     а) согласование и сопоставление имеющихся  активов с активами, объем которых  подтверждается первичными документами. Для этого предполагается проведение проверок специального контрольного "файла", с данными которого согласовываются  обрабатываемые данные, либо прямое сопоставление  входных данных с соответствующими активами специалистами, занимающимися  другими операциями;

     б) санкционирование на проведение данной операции определяется наличием в электронной  системе общих процедур контроля безопасности данных, не допускающих  проведения операций, не имеющих законной силы;

     в) анализ выходных данных всегда выполняется, по крайней мере, в некоторой степени, вручную. Целью такого анализа является проверка обоснованности и точности выходных данных путем детального их сопоставления с ожидаемыми результатами;

     г) общий электронный контроль, который реализуется путем слежения за данными в электронной системе кредитной организации, начиная с приобретения, разработки, обслуживания и поддержки информационных систем.

     Процедуры аудита применяют и для выяснения  наличия механизмов внутреннего  контроля за тем или иным объектом аудита. Эти процедуры включают:

     1) проведение внутренним аудитом  проверок остатков средств на  счетах и анализа регулярности  операций последующего контроля  уполномоченными сотрудниками;

     2) аналитические процедуры, они  используются для выяснения того, имела ли место в действительности  вероятная ошибка, затрагивающая  какой-либо счет или тип операций. Это осуществляется путем сравнения суммы по записям с ожидаемой суммой (особое место занимает выборочный метод, позволяющий заметно сократить затраты на обследования);

     3) детальное изучение фактических  данных, подтверждающих состоятельность  некоторых или всех статей, которые  входят в совокупность, образующую  сумму, подлежащую проверке, а  также наблюдение за деятельностью  объекта аудита и проверку  соблюдения конкретных принципов  и процедур. Завершив работу над  планом и процедурами аудиторской  проверки, аудитор готовит записку  о планировании аудита, являющуюся документальным подтверждением плана аудита и отражающую основные моменты, характеризующие объект аудита.

     Проведение  аудита сводится к выполнению программы аудита, оно осуществляется группой аудита.⁷ Позиции программы распределяются между аудиторами 13 соответствии с их опытом и квалификацией. 
 

4. Аудит калькуляции себестоимости  продукции

         Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

          Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции.

           Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Таким образом, объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного вида продукции.

           Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства.

          Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

          Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат, которые соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы). Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот, ниже.

         Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

         На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

         Аудитору необходимо проверить:

- правильность  классификации затрат: на производство  продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость  продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и  комплексные); по отношению к объему  производства (условно-переменные и  условно-постоянные); по периодичности  возникновения (текущие и единовременные);

- правильность  учета затрат на производство  продукции по статьям калькуляции;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  сводного учета затрат на производство;

- правильность  применения методов учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по учету затрат на производство;

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета по балансовым счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты  собственного производства", 23 "Вспомогательное  производство", 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" записям в Главной  книге и балансе. 
 
 
 

5. Аудиторское доказательство