Виды и учет удержаний из заработной платы

3.3.3.Удержания  за товары, проданные в кредит 

Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании «Правил продажи  гражданам товаров длительного  пользования в кредит», утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 года № 895.(8)

При продаже  товаров в кредит размер производимых удержаний не может превышать 20% заработка работника, а в случае наличия исполнительных листов и  других исполнительных документов — 50% заработка.

Стоимость товара погашается равными частями один раз в месяц не позднее чем  через три дня после выплаты  заработной платы за вторую половину месяца, путем удержания из заработной платы и перечисления средств  на расчетный счет предприятия торговли, оформившего кредит. 

Сумма ежемесячного платежа определяется в поручении-обязательстве. При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и  в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. В случае уменьшения заработка за месяц недоплата включается в  очередной взнос. 

3.3.4. Удержания  сумм займов (ссуд) 

В случае наличия  между предприятием и работником договоров гражданско-правового  характера, предметом которых является передача одной стороной в собственность  другой денег или других вещей  с последующим их возвратом, отношения  сторон регулируются гражданским законодательством (глава 42 ГК РФ). Срок и порядок возврата сумм займа в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК РФ определяются сторонами  по договоренности. 

На практике выполнение заемщиком своих обязанностей по возврату полученного займа и  процентов за пользование им реализуется  путем удержания соответствующих  сумм из заработной платы. 

Размеры таких  удержаний определяются соглашением  сторон независимо от суммы других удержаний, определенных трудовым законодательством, и без применения всякого рода ограничений. 

В ряде случаев  выдача заемных средств работникам предприятия производится без составления  договора займа, а с оформлением  обязательства (заявления-обязательства). Такие ссуды, например, выдаются на улучшение жилищных условий, обзаведение  хозяйством, приобретение товаров и  в других случаях по согласованию с администрацией предприятия. 
 

Погашение возможно ежемесячными платежами (платежами  любой другой периодичности) или  единовременно по истечении срока  пользования займом. Отдельно определяется порядок погашения процентов за пользование займом. 

3.3.5. Удержания,  производимые на основании письменных  заявлений или обязательств работников 

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений и обязательств, взятых на себя работниками, производятся сверх  обязательных удержаний и удержаний  по инициативе администрации, производимых в рассмотренных выше ограничениях. 

Основаниями для  удержания сумм из заработной платы  работников являются подписанные ими  заявления (об отпуске продукции  за плату, о предоставлении возвратной ссуды, об удержании средств в погашение подписки на акции и другие ценные бумаги и т.п.), обязательства и договоры. Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся также сверх всех удержаний согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями и правилами не регулируется, так как не является формой натуральной оплаты труда. 

Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»  от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии  письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета  профсоюза из их заработной платы  членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или  соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия. 
 

4.УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ  ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 
 

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». 

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата  заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетный счет". 

Суммы удержанного  налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а суммы отчислений, удержанные в Пенсионный фонд РФ, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 69 по субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по претензиям». Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом сч. 28 «Брак в производстве». 

Суммы удержаний  в счет погашения подотчетных  сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 

Основные бухгалтерские  проводки по учету удержаний из заработной платы приведены в Таблице 1. 

Таблица 1 

Учет удержаний  из заработной платы 

Содержание операции Корреспондирующие счета Д К Удержаны из заработной платы:

 Приведем  пример начисления заработной  платы.

Согласно поступившим  на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с работника  удерживаются и переводятся по почте  алименты на содержание одного несовершеннолетнего  ребенка в размере 1/4 от суммы  заработной платы. 

За январь работнику  начислена заработная плата 5500 руб. 

В бухгалтерском  учете необходимо сделать следующие  проводки: 

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу»

624 руб. ((5500 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный  налог в бюджет

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

1219 руб. ((5500 руб. - 624 руб.) * 1/4) - удержаны алименты 

Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

98 руб. (1219 руб. * 8%) - удержана стоимость почтового  перевода суммы алиментов

Д 70 К 50 - 3559 руб. (5500 – 624 - 1219 - 98) - выдана заработная плата из кассы предприятия. 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

Актуальность  темы: “Виды и учет удержаний  из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых  начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных  изменений в Налоговый Кодекс. 

Новым ТК предусмотрены  меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания  возможны только тогда, когда это  прямо указано в ТК РФ (ст.137). Это  означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены  ни подзаконными правовыми актами федеральных  органов власти, ни законодательством  субъектов РФ. 

Однако общий  перечень удержаний, предусмотренный  в ч.2 ст. 137 ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение  в суде дел о нарушениях при  удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи  со вступлением в силу ТК РФ, а  так же отсутствием руководящих  указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности. 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.  Части первая, вторая и третья: По состоянию на 15 апреля 2005 года.-М.:Проспект, 2005.-448с. 

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Части первая и вторая:По состоянию на 10 апреля 2005 года.-М.:Проспект,2005.-624с. 

3. Комментарий  к Трудовому кодексу Российской  Федерации.-М.:Юрайт-Издат,2003.-752с. 

4. Комментарий  к Семейному кодексу Российской  Федерации.-М.:Юстицинформ,2003.-416с. 

5. ФЗ О тарифах  страховых взносов в пенсионный  фонд Российской Федерации, фонд  социального страхования Российской  Федерации, государственный фонд  занятости населения Российской  Федерации и в фонды обязательного  медицинского страхования на 2000 год: от 20.11.1999 №197-ФЗ//Российская  газета.-1999.-23 нояб.(№232).-С.5-6 

6. ФЗ Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ//Российская газета.-1997.-05 авг.(№149).-С.4-7 

7.ФЗ О профессиональных  союзах, их правах и гарантиях  деятельности: от 12.01.1996 №10-ФЗ//Российская  газета.-1996.-20 янв.(№12).-С.3-9. 

8. Постановление  Правительства РФ Об утверждении  правил продажи гражданам товаров  длительного пользования в кредит:от 09.09.1993 

№895//Собрание актов  Президента и Правительства РФ.-1993.-27 сент.(№39).-Ст.3613 

9. Белов А.А.  Бухгалтерский учет: Теория и  практика:Учеб.пособие.-М.:Книжный Мир,2004.-748с. 

10. Бухгалтерский  учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких.-М., 2003.-736с. 

11. Бухгалтерский  и налоговый учет в бюджетных  учреждениях/Под ред.В.М.Родионовой.-М.:ТК Велби,2004.-416с. 

12. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности:Учеб.пособие.-М.:ПБОЮЛ,2001.-664с. 

13. Гейц И.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами.-М.:Дело и Сервис,2000.-752с. 

14. Глушков И.Е.  Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном  предприятии: в 2т. Т1.-М.:КноРус,2004.-1000с. 

15. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет.-СПб.:Питер,2003.-404с. 

16. Керимов В.Э.  Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник.-М.:Дашков и К,2005.-484с.