Виды аудиторских заключений

3.Виды аудиторского заключения 

    Вывод может быть:

    - безусловно положительным;

    - условно положительным (с оговорками)

    - отрицательным;

     - аудитор отказывается от дачи  заключения об отчетности и  оформляет свой отчет в другой  форме.

    В трех последних случаях заключение должно содержать краткий перечень аргументов, обуславливающих суждения аудитора.

    Безусловно  положительное заключение составляется в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

    - аудитору предоставлена вся информация и пояснения для достижения целей аудита;

    - информация вполне достаточна  для отображения реального состояния  субъекта проверки;

    - имеющиеся адекватные данные  по всем вопросам, существенных  для достоверности и полноты  содержания информации;

    - финансовая документация составлена  на основе принятой на предприятии  системы бухгалтерского учета,  а сама система удовлетворяет  существующие законодательные и  нормативные требования;

    - отчетность составлена на основе  достоверных отчетных данных  и не является противоречивой;

    - отчетность составлена надлежащим  образом по утвержденной форме.  Если при проверке у аудитора  возникли возражения или сомнения  в правильности тех или иных  использованных субъектами проверки  решений, но ему предоставляются  убедительные (основаны на законодательном  и нормативном уровне) доказательства  этих решений, то в своем  заключении аудитор не обязан  ссылаться на эти решения и  такая ситуация не меняет безусловности  положительное заключение.

    Аудитор не может выдать безусловно положительное  заключение в случае:

    - неуверенности, когда он не  может сформулировать свое мнение;

    - несогласия, если сформулированное  суждение аудитора противоречит  данным проверенной финансовой  информации.

    Причины неуверенности:

    - ограниченные объемы аудиторской  работы за недостаточности необходимой  информации и объяснений, без  чего аудитор не может выполнить  все необходимые аудиторские  процедуры (неудовлетворительное  состояние учета, ограничения  во времени)

    - ситуационные обстоятельства, неуверенность  в правильности заключения по  определенной ситуации.

    Причины несогласия:

    - неприемлемости системы или способов  учета;

    - различие в суждении о соответствии  фактов или сумм финансовой  отчетности данным учета;

    - несогласие относительно степени  и способа отображения фактов  в учете и отчетности;

    - несоответствие проведения или  оформления операций нормам законодательства  и другим требованиям.

    Наличие любой степени неуверенности  или несогласия является основанием для отказа в вынесении безусловно положительного заключения. Дальнейший выбор вида выводу зависит от степени  неопределенности или несогласия: нефундаментальний  или фундаментальный.

    Наличие нефундаментальних неопределенностей  и / или разногласий дает аудитору основания сформулировать условно  положительное (с оговорками) вывод.

    Наличие фундаментальной несогласия является основанием для составления отрицательного заключения, а фундаментальной неуверенности - для отказа в предоставлении заключения.

    Во  всех случаях дачи заключения, который  отличается от безусловно положительного, аудитор должен описать все существенные причины своего суждения (неопределенностей  и разногласий. Эта информация должна быть кратко изложена в отдельном  разделе выводу, что предшествует формулировке заключения или отказе от заключения. В этом же параграфе  может быть ссылка на более подробное  освещение указанных моментов в  другой документации, передаваемой клиенту.

    Частным случаем является ситуация, когда  просчеты и отклонения, выявленные в ходе проверки, были ликвидированы  к моменту составления аудиторского заключения. В этом случае также  есть основания для предоставления условно положительное заключение. Аудитор отмечает, что показатели финансового состояния являются достоверными с учетом ликвидации этих отклонений по состоянию на соответствующую  дату (предварительную дату составления  аудиторского заключения).

    В разных обстоятельствах стандартная  форма аудиторского заключения может  изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:

    1) ограничения;

    2) модификация аудиторского заключения

    3) дополнение к аудиторскому заключению.

    Вывод с ограничениями отражает:

    - ссылка на наличие отклонений  от действующих в Украине принципов  учета;

    - ограниченный масштаб аудиторских  процедур;

    - невозможность предоставления аудиторского  заключения по непроверенной  отчетностью или в связи с  нарушением независимости аудитора;

    - невозможность вынесения аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  отчетности, за неадекватности достоверной  информации.

    Модификация аудиторского заключения

    Модифицированный  аудиторское заключение - это заключение, содержащее дополнительные объяснения, но в сам вывод ограничения  не вносятся.

    Как правило, модифицированный аудиторское  заключение содержит следующие моменты:

    - проблемы неопределенности или  неуверенности в непрерывной  деятельности предприятия;

    - изменения принципов учета в  течение периода проверки;

    - исправление, которые необходимо  внести в учет предприятия  по результатам аудита;

    - описание принципов учета, отличающихся  от действующих в Украине принципов  учета;

    - разъяснение по поводу использования  выводов других аудиторов;

    - объяснения относительно предыдущих  аудиторских заключений.

    Дополнение  к аудиторских заключений

    Дополненный (расширенный) аудиторское заключение - это заключение, дополнение к стандартным  разделов которого содержит комментарии  и сведения по различным вопросам:

    - важность информации;

    - недостатков относительно поданной  отчетности или аналитического  учета;

    - разные объяснения, в том числе  относительно отношений с контрагентами,  экономических рисков, судебных  процессов.

    Аудиторское заключение специального назначения

    Аудиторское заключение специального назначения отличается от других видов и форм стандартного аудиторского заключения тем, что его  оценка касается в основном отдельных  видов деятельности предприятий  и отдельных субъектов бухгалтерского учета. Обычно такие выводы отличаются от стандартных тем, что согласно нормативов аудита устанавливается  порядок составления заключений по результатам аудиторских проверок:

    - некоторых счетов, элементов счетов  или разделов финансовой отчетности;

    - соблюдение условий договоров;

    - финансовых отчетов, составленных  по произвольным правилам и  форме.

    Заключение  аудитора по результатам тематического  аудита составляется в произвольной форме, но должен отвечать общим требованиям, и содержать следующие разделы:

    - с описанием характера тематической  проверки, которая проводилась;

    - с информацией о методике проверки;

    - с описанием работы, проведенной  аудитором.

    Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и  качество исполнения всех пунктов программы  аудита, а также местность самой  программы как средства выявления  материальных ошибок и нарушений. Кроме  того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в  отчетности.

    На  этой стадии проверки аудитор может  составить письмо (написанное от лица руководства предприятия), содержащее перечень отводов руководства на основные вопросы, поставленные в ходе аудита, а также признание ответственности менеджмента за правильность информации, включенной в финансовую отчетность.

    Такое письмо должно быть подписано клиентом. Если клиент отказывается его подписать, то аудитор может представить  отрицательное заключение или отказаться от выражения мнения.

    В случае обнаружения ошибок и нарушений  аудитор должен определить их общую  сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и существенности.

    В конце аудита необходимо еще раз  посмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение аудиторов, которое может выработаться в процессе проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 

1. ЗАКОН УКРАИНЫ  от 22 апреля 1993 года N 3125-XII «Об аудиторской  деятельности» (с изменениям и дополнениями, действующими по состоянию на 01.04.2009 года).
2. Аудит. Учебник / под ред. В. И. Подольского. Из – во «Экономист», М. – 2005.
3. Ерофеева, В. А./Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. — 638 с.
4. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.:  ВАКЛЕР, 2005г.
5. Кулаковська Л.П. Основи аудитові: Навч. посiбник для студентiв вищих закладiв освiти/ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.–Львiв: «Новiй Свiт – 2002», 2002.–504с.
6. http://www.auditingexperts.ru - Аудиторские заключения.
7. http://www.dsbrickworks.com/osnovy-audita - Виды аудиторских заключений.