Варианты списания материалов в расход и бухгалтерский учет выбытия материалов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Учет  выбытия материалов при их передаче в счёт вклада в уставный капитал.

     Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     В фактическую себестоимость материалов, поступающих в организацию в  счет вклада в уставный капитал, могут  включаться также фактические затраты  организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное  для использования.

     Фактическая себестоимость материалов, поступивших  в счет вклада в уставный капитал организации, должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счетов учета материалов (счет 10 «Материалы») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

       В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе материалами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

     Передача  материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

     Первичными  документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитали служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

     -   решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

     -   документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

     -   платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов, и др.

     Учет  финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложений».

     Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

     В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

     В случае передачи в счет вклада материалов под этой стоимостью понимается их балансовая стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

     С учетом изложенного задолженность  по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину балансовой стоимости передаваемых материалов.

     Непосредственная  передача материалов в счет вклада в уставный капитал в размере его балансовой стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 10 «Материалы».

     При передаче материалов могут быть учтены дополнительные расходы, которые при  таком внесении (вкладе) осуществляются передающей организацией, при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

     Налоговые аспекты.

     В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации, в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

     Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

     В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

     Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии сл. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации.

     В случае, когда организации заранее  известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

     Пример. Допустим, что организация приобрела  материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

 

     Если  организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а через некоторое время решила передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету в установленном порядке.

     Восстановлению  подлежит вся сумма НДС, ранее  принятая к вычету.

     Восстановление  суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации качестве вклада в уставный капитал.

     Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

     При этом сумма восстановленного НДС  должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

     Для передающей организации восстановленные  суммы НДС должны увеличивать  сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

     Для целей бухгалтерского учета в соответствии с письмом Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче материалов в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений передающей организации. 
 
 
 
 
 

Учет  выбытия материалов при их безвозмездной передаче.

     Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией  на безвозмездной основе, и поэтому  такая передача должна отражаться через счета реализации.

     В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

     Списание  материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных  документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

     Для целей бухгалтерского учета безвозмездно передаваемые материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

     При таком выбытии материалов у организации  возникают расходы в виде балансовой стоимости передаваемых материалов, а также возможные расходы, связанные  с их безвозмездной передачей.

     При наличии расходов, связанных с  безвозмездной передачей материалов, они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Так как при безвозмездной передаче цена реализации материалов равна нулю, то у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей.

     Налоговые аспекты. Налоговым законодательством  установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Кроме того, передача материалов на безвозмездной  основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

     При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной  передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость материалов.

     В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены следующими проводками: