Уставный капитал

В бухгалтерском учете  юридического лица, выбывшего из состава  учредителей общества и получившего  действительную стоимость доли в  уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходование  имущества.

     Для юридических  лиц при выходе их из организаций  в размере, не превышающем вступительный  взнос, не облагается НДС.  Если  выбывший участник является физическим  лицом, то причитающийся ему  доход в виде распределенной  доли имущества предприятия подлежит  налогообложению в составе совокупного  дохода. При этом не облагаются  подоходным налогом доли, внесенные  ранее физическими лицами в  уставный капитал. Доход в размере,  превышающем стоимость внесенных  учредителями долей¹⁴, в том числе возникший в результате переоценки основных фондов организации, подлежит включению в налогооблагаемый доход в том периоде, в котором этот доход был получен.

 

 

 

      1.3    Первичные бухгалтерские документы уставного капитала

        Первичные документы по формированию уставного капитала¹⁵ (включая платежные документы, решения, касающиеся изменения размера уставного капитала и другие) при увеличении его размера и создании банка должны храниться банком в отдельной папке, с присвоением папке отдельного номенклатурного номера и иметь постоянный срок хранения. Банк должен определить лицо, ответственное за надлежащее формирование и хранение дел по формированию уставного капитала при увеличении его размера и создании банка и юридических дел участников (акционеров) банка, владеющих одним и более процентом уставного капитала, в которых должны содержаться сведения по связанным, зависимым, дочерним, аффилированным лицам и компаниям/банкам, а также инсайдерам по формам приложений № 14 (для физических лиц), 15 (для юридических лиц) и 16 (для иностранных банков) настоящего Положения»

Порядок разбора первичных документов

 

 

№ журнала или ведомости	Счета, которые кредитуются	Первичные документы, которые проводятся по кредиту указанных счетов
ЖО №1	Касса	— кассовые отчеты с приложенными к ним кассовыми ордерами и  платежными ведомостями
ЖО №2	Расчетный счет	— выписки банка с приложенными к ним расчетно-платежными документами
ЖО №2А	Расчетный счет в иностранной валюте	— « — » —
ЖО №3	Прочие счета в банках	— « — » —
ЖО №4	Кредиты и займы	— « — » —
ЖО №6	Расчеты с поставщиками	— приходные накладные от поставщиков  товарно-материальных ценностей —  акты приемки-сдачи выполненных  подрядчиками работ
ЖО №7	Расчеты с подотчетными лицами	— авансовые отчеты с приложенными к ним проездными документами, квитанциями, товарными чеками и другими документами, подтверждающими расходование подотчетных  сумм16
ЖО №8	Расчеты с бюджетом	— приложения не нужны, тут основанием для бухгалтерской проводки о  начислении налогов служат действующие  нормативные документы законодательно-правового  характера
ведомости по каждому из этих счетов ведутся отдельно	Расчеты с участниками по вкладам	— документы, свидетельствующие о  взносах участников в уставный капитал  предприятия
	Расчеты с участниками по дивидендам	— копии приказов о начислении дивидендов участникам
	Расчеты с прочими кредиторами  и дебиторами	— документы, свидетельствующие о  выполненных услугах посторонних  организаций (например, счета за телефонные переговоры и т. п.), а также исполнительные листы на отчисления алиментов и другие документы, относящиеся к кредиту расчетов с другими дебиторами и другими кредиторами
ЖО №10 и ведомости №10 и №12	Сырье, материалы, износ, расчеты с  персоналом и др. счета, с кредита  которых начисленные в течение  месяца суммы списываются в затраты	— накладные на внутреннее передвижение ТМЦ, акты на списание материалов, путевые  листы, ведомости начисления амортизации  основных средств, ведомости начисления зарплаты и другие документы, дающие основания для регистрации оборотов по кредиту счетов, относящихся к  ЖО №10
ЖО №11 и ведомость №16	Реализация (Продажи)	— накладные и все документы  по отгрузке и продаже продукции, товаров, выполнению работ, услуг, акты приемки-сдачи выполненных для  заказчика работ, доверенности от покупателя
ЖО №12	Счета фондов и резервов собственного капитала	— первичные документы не требуются, так как основанием для начисления (создания) различных фондов из прибыли, остающейся в распоряжении пред- приятия, служат учредительные документы  — устав и учредительный договор
	Целевое финансирование и целевые поступления	— договоры и другие документы, свидетельствующие  о целевом финансировании
ЖО №13	Основные средства	— накладные, акты и другие документы, поясняющие причину перемещения  основных средств и других необоротных  активов, их выбытие и списание
	Уставный капитал	— основанием служат, как правило, учредительные документы
ЖО №15	Прибыли и убытки, Использование  прибыли	— справки о полученной прибыли  и ее использовании. Однако можно  обойтись и без написания таких  справок
ЖО №16	Капитальные вложения (Капитальные  инвестиции)	— документы, свидетельствующие о  вводе в эксплуатацию основных средств, а также сдаче строительных объектов в эксплуатацию

 

 

При разборе первичных документов желательно руководствоваться следующими правилами:

1) сортировать их как относящиеся  только к конкретному журналу  или ведомости;

2) не забывать о хронологическом  порядке документов, которые подшиваются;

3) на титульном листе подшивки  следует указать, к какому журналу-ордеру  она относится, т. е. подписать  ее. Хотя бы так: 

 

                                                                                   

 

                                              Первичные  документы  
                                                             к ЖО №1 за _______________ м-ц 20 __ г. 
(касса) 

 

Это будет подшивка документов, относящихся  к кредиту счета «Касса», таких  как:

— расходные ордера;

— платежные ведомости на выдачу заработной платы (не путать с ведомостями о начислении зарплаты, – такие расчетные ведомости относятся к кредитовым оборотам расчетов с персоналом по оплате труда, что следует проводить по журналу-ордеру №10);

— расходные ордера и ведомости  на выдачу денежных средств на командировки и хозяйственные расходы (опять же не путать с авансовыми отчетами), поскольку эти первичные документы относятся к оборотам по кредиту счета расчетов с подотчетными лицами, что следует проводить по ЖО№7). И т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЁТ КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ОАО “Халык Банк Кыргызстан”

  2.1 Краткая-экономическая характеристика

         Открытое акционерное общество «Халык Банк Кыргызстан» образован после приобретения 100 процентов акций АООТ «Кайрат Банк», одним из лидеров банковского рынка Республики Казахстан АО «Народный Банк Казахстана» (Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица за № 076929 серия ГПР от 23 декабря 2004 г.).

         Открытое акционерное общество «Халык Банк Кыргызстан» до переименования именовался как Акционерное общество открытого типа «Кайрат Банк», и был образован  Национальным Банком Кыргызской Республики 16 апреля 1999 года, путем реструктуризации АКБ "Максат" - одного из пионеров в образовании коммерческих банков Кыргызской Республики. С марта 2001 года, согласно Постановлению Правительства Кыргызской Республики за №87 от 9 марта 2001 года, единственным акционером АООТ «Кайрат Банка» стало Правительство КР и в дальнейшем передано Государственному комитету Кыргызской Республики по управлению государственным имуществом.В начале 2004 года Правительством Кыргызской Республики было принято решение о приватизации АООТ «Кайрат Банк». Основной целью приватизации АООТ «Кайрат Банк» являлось привлечение стратегических инвесторов, которые могли бы обеспечить дальнейшее развитие банка, что позволит привнести в банковскую деятельность новейшие технологии и опыт эффективного менеджмента. После проведения тендера победителем объявлен АО «Народный Банк Казахстана»¹⁷.

           Таким образом, 5 октября 2004 года, на Кыргызской Фондовой Бирже заключена сделка по продаже 340 000 (триста сорок тысяч) шт., простых акций номинальной стоимостью 500 (пятьсот) сомов, что составляет 100% (сто) процентов уставного капитала АООТ «Кайрат Банк» Государственным комитетом Кыргызской Республики по управлению государственным имуществом.В связи с приобретением 100 процентов акций АООТ «Кайрат Банк» одним из лидеров банковского рынка Республики Казахстан АО «Народный Банк Казахстана», Банк произвел государственную перерегистрацию юридического лица в Министерстве Юстиции КР (Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица за № 076929 серия ГПР от 23 декабря 2004 г.) и с этого момента он стал называться ОАО «Халык Банк Кыргызстан».

         На сегодняшний день ОАО «Халык Банк Кыргызстан» имеет головной офис в г. Бишкек, три филиала в г. Бишкек, по одному в областных центрах - г. Ош, г. Жалал-Абад, в райцентрах г. Карабалта, г. Чолпон-Ата и сберегательные кассы в г. Бишкек, Ош, Карасуу. и с. Базаркоргон.ОАО "Халык Банк Кыргызстан" имеет лицензию  на предоставление услуг по депозитам, кредитованию, проведению валютных операций и операций с ценными бумагами. Является успешным Банком в сфере предоставления банковских (финансовых) услуг населению, организация и предприятиям, правительственным и неправительственным учреждениям.Банк имеет лицензию Национального Банка Кыргызсткой Республики на проведение банковских операций в национальной и иностранной валютах. По виду деятельности ОАО "Халык Банк Кыргызстан" имеет статус универсального банка и осуществляет свою деятельность на основе банковских лицензий № 044 и № 044/1. Для обслуживания клиентов банка в межгосударственных расчетах, установлены корреспондентские отношения¹⁸ с крупнейшими банками Германии, США, России и Казахстана.

ОАО "Халык Банк Кыргызстан" первый коммерческий банк в Кыргызской Республике, ставший членом сообщества S.W.I.F.T.

           

 

2.2   Организация учёта уставного капитала

   С учреждением ОАО создается его уставный капитал, отражающий минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал ОАО состоит из определенного числа акций, количество которых предусмотрено уставом. В уставный капитал ОАО включается только номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами. При этом все обыкновенные акции имеют одинаковую номинальную стоимость. Наряду с обыкновенными акциями ОАО имеет право размещать привилегированные акции. Акции, выпущенные обществом, но не оплаченные акционерами, не могут составлять уставный капитал. Уставный капитал не отождествляется со стоимостью имущества, переданного учредителями обществу (здания, сооружения, оборудование, ценные бумаги, денежные средства, имущественные права пользования землей, водой, природными ресурсами, на интеллектуальную собственность и др.), которое может быть больше или меньше уставного капитала, 
           Минимальный размер уставного капитал для обществ открытого типа он составляет не менее тысячекратной суммы и определяется законом об ОАО. Величина уставного капитала при учреждении ОАО должна быть полностью распределена между учредителями. В момент учреждения ОАО не допускается наличие акций для открытой подписки, т.е. публичной продажи. Все акции должны быть полностью распределены между учредителями. 
Оплата акций и иных ценных бумаг. Акции, являющиеся составной частью уставного капитала, оплачиваются следующим образом. Не менее половины акций подлежат оплате к моменту регистрации АО. Вторая половина должна быть оплачена в течение года с момента регистрации общества. Дополнительно выпущенные акции должны быть оплачены не позднее одного года с момента их приобретения. 
По решению учредителей и органов управления АО форма оплаты акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными и другими правами, имеющими денежную оценку. 
Уставный капитал не должен превышать стоимость чистых активов. 
Чистые активы открытого акционерного общества оцениваются в законодательном порядке на основании данных бухгалтерского учета. Для определения величины чистых активов из общей суммы активов ОАО исключаются его обязательства, кроме обязательств по акциям. 
От соотношения величины чистых активов и уставного капитала зависит состояние ОАО. Если по прошествии второго и последующих финансовых лет будет выявлено, что сумма чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить о соответствующем уменьшении своего уставного капитала.

              В согласовании с нормативными документами уставный капитал для различных групп организаций оплачивается вполне либо частично на момент их государственной регистрации.  Перед регистрацией организация открывает особый накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Ежели в течении года с момента регистрации организации её частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация должна зарегистрировать уменьшение капитала. Ежели уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

        Правовая база  уставного капитала описывает  его размер и состав, сроки  и порядок внесения вкладов  в уставный капитал участниками,  оценку вкладов при их взносе  и изъятии, порядок конфигурации  долей участников, ответственность  участников за нарушение обязательств  по внесению вкладов. Предусмотрена  связь величины уставного капитала  с размерами создаваемых предприятиями разных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (обычно, менее величины уставного капитала).

        Уставный капитал  является имущественной основой  деятельности организации, он  описывает долю каждого участника  в управлении предприятием и  гарантирует интересы его кредиторов.

Финансовые обязательства

Прекращение признания финансового  обязательства осуществляется тогда, когда обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.25

При выкупе или погашении долговых ценных бумаг (включая субординированные обязательства).

Когда  существующее  финансовое обязательство заменено другим обязательством того же заимодателя на значительно отличающихся условиях или условия существующего обязательства существенно изменены, такой обмен или изменение рассматриваются как прекращение признания первоначального обязательства и признание нового обязательства, а

разница между соответствующими текущими стоимостями признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.

       Уставный капитал(5100)

ОАО классифицирует финансовый инструмент, который она выпускает, как финансовый актив, финансовое обязательство или долевой инструмент в соответствии с  сущностью контрактного соглашения. Инструмент классифицируется как обязательство, если это контрактное обязательство по предоставлению денежных средств или другого финансового

актива, или по обмену финансовых активов  или финансовых обязательств на потенциально неблагоприятных условиях. Инструмент классифицируется как капитал, если он претендует исключительно на остаточную долю в активах ОАО после вычета обязательств. Компоненты сложного финансового инструмента, выпущенного Группой, классифицируются

и учитываются отдельно как финансовые активы, финансовые обязательства или капитал,  в соответствии с обстоятельствами.

Затраты на оплату услуг третьим  сторонам, непосредственно связанные с выпуском новых акций, за исключением случаев объединения компаний, отражаются в составе капитала как

уменьшение суммы, полученной в  результате данной эмиссии. До 13 мая 2003 г., любое превышение справедливой стоимости полученных средств над номинальной стоимостью выпущенных акций отражалось как эмиссионный доход. С 13 мая 2003 г., после принятия новой редакции Закона КР «Об Открытых акционерных обществах» понятие «номинальной стоимости акций» применяется  исключительно при размещении акций среди учредителей общества. Для всех  других инвесторов уставный капитал учитывается по цене размещения, равной сумме, полученной от размещения акций        

 Увеличение  уставного капитала

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала. В этом случае соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы и только после этого необходимо произвести следующие записи в учете:

 Д-т сч. 5240 «Капитал, авансированный собственником (собственниками)»

К-т сч.5200 “Прочий капитал”

произведено увеличение уставного  капитала за счет добавочного капитала общества;

Д-т сч.5300 “Нераспределённая прибыль”»

К-т сч. 5210 “Дополнительно оплаченный капитал”

отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества;

Д-т счетов 3310 «Краткосрочные банковские кредиты и займы», 4120 «Долгосрочные кредиты и займы»

К-т сч. 5210 “Дополнительно оплаченный капитал”

признано увеличение уставного  капитала за счет конвертации облигаций  в акции общества.

При направлении на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли в аналитическом учете вносятся коррективы, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося как на одну акцию, так и на все количество акций (долю), принадлежащих каждому акционеру (участнику).

Уменьшение уставного  капитала