Упрощенная система налогообложения

Смена налогового режима.

В главе 262 сохранен порядок добровольного (заявительного) перехода на упрощенную систему налогообложения и возврата к общему режиму налогообложения (статья 34611 кодекса). Это, пожалуй, единственное сходство главы 262 с Законом № 222-ФЗ, в котором переходные положения не детализированы. В соответствии с Законом № 222-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в любое время года. Необходимо лишь посчитать валовую выручку за год, предшествующий кварталу, в котором подается заявление. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются переведенными на "упрощенку" со следующего квартала. Например, если организация подавала заявление в 111 квартале 2001 года, то она могла применять упрощенную систему налогообложения уже с IV квартала 2001 года. При этом она суммировала совокупный размер валовой выручки за III и IV кварталы 2000 года, I и II кварталы 2001 года. Полученная сумма не должна была превышать 10 млн руб.

Такой порядок порой ставил бухгалтеров в тупик, поскольку они не знали, что делать с остатками по бухгалтерским счетам на момент перехода.

При применении главы 262 такая проблема в принципе не возникает. Налогоплательщику следует подавать заявление в строго определенный период - с 1 октября по 30 ноября включительно. Это позволит ему перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года. То есть налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 года, должен обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по своему местонахождению (месту жительства) с 1 октября по 30 ноября 2002 года. Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), предполагающие использовать упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление об этом одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае для них не требуется соблюдение условия о размере полученного дохода.

НК РФ не обязывает МНС России разработать специальную форму заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Поэтому налогоплательщик вправе подать такое заявление в произвольной форме и приложить к нему сведения, подтверждающие соответствие организации (предпринимателя) требованиям, предъявляемым главой 262.

При этом организации сообщают в заявлении величину доходов от реализации за девять месяцев текущего года.

Вместе с тем при выявлении факта представления ложных сведений при подаче заявления налоговая инспекция может отказать организации (предпринимателю) в применении упрощенной системы налогообложения. В этом случае на организацию (предпринимателя) будет распространен общий режим налогообложения.

Однако в главе 262 отсутствует механизм рассмотрения заявления налогоплательщика, а также порядок принятия решений налоговой инспекцией по результатам рассмотрения этого заявления. Кроме того,  в главе 262 законодатель отказался и от применения патента - документа, подтверждающего право применения упрощенной системы.

Срок применения упрощенной системы налогообложения - с 1 января календарного года до того момента, когда налогоплательщик либо утратит право на применение упрощенной системы, либо откажется от нее. Соответственно предусмотрено два способа возврата на общий режим налогообложения - принудительный и добровольный.

Принудительный возврат к общей системе налогообложения происходит с начала квартала, в котором:

-доход налогоплательщика, в том числе индивидуального предпринимателя, превысил 15 млн. руб.;

- стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн. руб. Нарушение условий по численности работающих, а также несоблюдение иных условий не приводят к обязательному возврату налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Следует отметить, что в соответствии с Законом № 222-ФЗ как раз несоблюдение численности было причиной перевода на ранее принятую систему налогообложения.

Налогоплательщик вправе добровольно перейти на общий режим налогообложения с начала нового календарного года. Для этого он должен подать в налоговую инспекцию заявление. Сделать это необходимо до 15 января года, с которого налогоплательщик отказывается от применения упрощенной системы.

Особенности исчисления налоговой базы при смене режимов налогообложения отражены в статье 34625 HK РФ.

3.4. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения и налоговой базой в упрощенной системе налогообложения признается один из двух показателей:

а)  доходы;

б)  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом право выбора объекта налогообложения кодекс оставляет за налогоплательщиком. Однако с 1 января 2005 года в качестве объекта налогообложения будет применяться только показатель дохода, уменьшенного на величину расходов (ст. 6 Закона № 104-ФЗ).

Нечто похожее можно встретить и в Законе № 222-ФЗ. Объектом налогообложения до 1 января 2003 года являются совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. При этом совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товарно-материальных ценностей, оказанных налогоплательщику услуг и т. д. Правда, объект налогообложения в соответствии с Законом № 222-ФЗ выбирает не налогоплательщик, а власти субъекта Российской Федерации.

Руководствуясь главой 262, организация включает в объект налогообложения как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы. Эти доходы определяются соответственно по правилам статей 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В связи с тем, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС и налога с продаж, они не предъявляют суммы этих налогов покупателям и не включают их в состав доходов.

3.5. Перечень признаваемых расходов

В статье 34616 НК РФ приведен перечень расходов, которые, будучи обоснованными и документально подтвержденными, уменьшают полученные доходы. Неожиданно широкий перечень расходов (21 наименование) значительно расширяет возможности налогоплательщика по сравнению с нормами  Закона № 222-ФЗ.

Закон № 222-ФЗ предоставляет субъектам малого предпринимательства очень ограниченные возможности по признанию расходов. Далеко не все фактически произведенные и документально подтвержденные расходы могут быть приняты к учету.

Однако и в главе 262 присутствуют некоторые недочеты. Так, в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, почему-то отсутствует стоимость покупных товаров. Это ставит в явно невыгодное положение налогоплательщиков, работающих в сфере торговли. Такие налогоплательщики (если, конечно, они не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход) не смогут выбирать между объектами налогообложения при переходе на упрощенную систему. Они должны будут применять только один показатель - доходы, да и то только до 2005 года.

Принципиально новым в главе 262 (в сравнении с действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:

- расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- расходов на оплату труда;

- расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);

- расходов на аудиторские услуги;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

- расходов на публикацию бухгалтерской отчетности;

- расходов на рекламу;

- расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Все другие расходы в большей или меньшей степени налоговые инспекции принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 34616.

3.6. Условия признания расходов.

В качестве метода признания доходов (расходов) в главе 262 определен кассовый метод ("по оплате"). Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.

Основные средства

Расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства (ОС) были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества.

Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается в расходах в течение трех лет применения упрощенной системы. Причем в течение первого года в расходы включается 50 процентов стоимости основных средств, в течение второго года -30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества.

Если же срок полезного использования актива превышает 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения.

Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода. При определении сроков полезного использования ОС налогоплательщик должен руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация). При этом следует иметь в виду, что Закон № 104-ФЗ подразделяет основные средства на укрупненные группы, в которые входит несколько групп ОС, предусмотренных Классификацией.

Материальные расходы.

Материальные расходы налогоплательщик принимает для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. В этой статье дается четкое понятие материальных расходов. Естественно, налогоплательщики самостоятельно могут ее прочитать. Обратим  внимание на некоторые ключевые моменты:

1)   к материальным расходам относятся работы и услуги производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);

2)  в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозные таможенные пошлины и сборы;

3)  налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.

Расходы на оплату труда

При учете этих расходов налогоплательщикам следует руководствоваться положениями статьи 255 НК РФ. Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены законодательством РФ.

Расходы на командировки

Перечень и условия принятия этих расходов, сформулированные в главе 262, полностью повторяют аналогичные нормы, приведенные в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

С 1 января 2003 года налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, смогут признать если и не все, то очень многие из своих расходов. Это и расходы на проезд, и расходы по найму жилого помещения (включая пользование дополнительными услугами), а также консульские, визовые и паспортные расходы. Нормированию подвергаются лишь суточные, которые не являются расходами, если произведены сверх установленных норм. Напомним, что эти нормы установлены Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93).

Проценты за пользование кредитом

Регулируя порядок учета этого вида расходов, законодатель допустил юридическую оплошность. В пояснении к перечню расходов, приведенному в статье 34616 НК РФ, сказано, что налогоплательщик должен руководствоваться статьями 254,255,263 и 264 НК РФ. Указанные статьи посвящены налоговому учету материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, а также прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Но расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. и кредитам) относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы и вовсе в статье 269 НК РФ. Таким образом, в главе 262 не установлено ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав расходов, уменьшающих величину доходов.