Управленческий учет

     Причем  установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.   

Пример. Необходимо установить норму трудозатрат на выполнение конкретной операции. Проведен хронометраж выполнения этой операции пятью рабочими. При этом установлено, что первый рабочий затратил на ее выполнение 610 с, второй -- 575 с, третий -- 590 с, четвертый -- 675 с, пятый -- 698 с. Казалось бы, что можно отобрать три наименьших показателя трех рабочих и рассчитать из них среднюю арифметическую (592 с). Однако такой подход неверен.                                                                                           

   Ф. Тейлор – основоположник научной организации труда в промышленности – показал, что время обработки детали на станке складывается из двух слагаемых: времени подготовительно-заключительной работы и времени непосредственной работы на оборудовании.                                              Подготовительно-заключительное время включает затраты времени на наладку оборудования, установку съемных приспособлений (например, резцов), затраты времени на подачу к станку предмета труда и т. д. Это ручные операции, продолжительность которых зависит от сноровки и умения рабочего.                                                                                                                     

   Второе  слагаемое – время работы станка – зависит от других факторов: скорости работы рабочих органов оборудования (скорости резания), скорости подачи предмета труда, качества применяемых резцов и т.п.Отсюда следует, что при установлении нормы трудозатрат должен быть учтен каждый из названных факторов (табл. 1)

Таблица 1

     Вывод: при рассмотрении этих данных становится ясно, что третий рабочий сравнительно медленно справляется с выполнением подготовительно-заключительных операций, но что его машинное время – наиболее короткое из всех учтенных.                                

     Просуммировав минимальную продолжительность подготовительно-заключительного времени второго рабочего (205 с) и продолжитель- ность работы на станке третьего рабочего (305 с), за норму можно принять 510 с.             Отсюда видно, что, приняв за норму трудозатрат 592 с, был бы совершен серьезный просчет.                                                                            

   Подобное  нормирование в условиях системы  «стандарт-кост» осуществляется в  отношении всех затрат, связанных  с производством и реализацией  продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.                                                        

   Расчет  стандартной себестоимости имеет  определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандар тную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

   Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предпола гают использование:

1) ставки  распределения на каждый станок цеха;

2) ставки, установленной для каждого цеха;

3) общей  (унифицированной) ставки.

     Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда  требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.                                     

   В условиях системы «стандарт-кост»  стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для  объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т. д. Данная система внедряется организациями как средство управленческого контроля затрат и результатов. Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т. е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов.

3. СХОДСТВА  И РАЗЛИЧИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА «СТАНДАРТ-КОСТ»  И ОТЕЧЕСТВЕННОГО НОРМАТИВНОГО  УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА

   Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много  общего, однако они имеют и свои особенности.                                                           Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.                               Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.                                                                        

   Система нормативного учета, как и система  учета «стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих  отклонений. Это производится для  оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

   Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия:

   В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.                          При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.                                                               

   Важным  отличием является то, что при использовании  системы учета «Стандарт-кост»  нормативные затраты списываются  непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.                                                              

   Нормативный метод учета предполагает затраты  в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета  производственных затрат. Напомним, что  отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.                                Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».                                                             

   Отклонение  фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».                                                                                            

   Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.   Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработ разработку и обоснование продажных цен на изделия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАДАНИЕ 2

    Во  втором задании необходимо произвести сравнение двух методов учета  затрат (метод учета переменных затрат и метод учета полных затрат) и  выявить их влияние на формирование финансового результата на основе следующих  исходных данных:

   Имеется следующая информация о затратах на производство продукции А и Б за текущий период: 

    Заработная  плата производственных рабочих  составляет 20 д.е. за час для каждого вида продукции. 

    Компания  использует систему калькулирования  фактической себестоимости. Фактические общепроизводственные расходы (постоянные и переменные) распределяются по видам продукции пропорционально фактическим прямым трудовым затратам в денежных единицах. Суммарные фактические общепроизводственные расходы составили 84000 руб., из которых 60000 руб. были постоянными.