Управленческий учет основных средств

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

    В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

    Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией  по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

    В соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы в виде амортизационных отчислений для организации являются расходами по обычным видам деятельности.

    Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

    Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

    Сроком  полезного использования основного средства считается период времени, в течение которого актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

    То  есть, бухгалтерское законодательство дает организациям определенную свободу в установлении срока полезного использования основных средств.

    В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    До 1 января 2002 года при определении  срока полезного использования  основных средств организации руководствовались  исключительно Постановлением №1072.

    С 1 января 2002 года, как известно, вступила в силу глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль  организаций», которая обязывает  организации – плательщиков налога на прибыль определять сроки полезного  использования основных средств в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление №1). Заметим, что в пункте 1 Постановления №1 указано, что данная классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

    В связи с чем, в настоящее время  организации при определении  сроков полезного использования  основных средств могут в целях  бухгалтерского учета использовать и указанное Постановление №1. Причем, как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34, при применении Постановления №1 для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

    Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

    Проанализировав различные способы начисления амортизации  можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Применение этих методов, позволяет более или менее стабилизировать расходы организации на содержание основных средств. Судите сами: в начале использования организация несет минимальные расходы на ремонт, но сумма амортизации большая, к концу срока полезного использования основных средств расходы на ремонт увеличиваются, а сумма амортизационных отчислений уменьшается.

    Выбирая для начисления амортизации один из перечисленных способов, бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная  сумма амортизации влияет на себестоимость  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

    1. 4 Методы начисления амортизации в налоговом учете

    Согласно  ст. 258 НК РФ (Глава 25 - Налог на прибыль  организаций) амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    Сроком  полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

    Амортизируемое  имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

    - первая группа - всё недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от1 года до 2 лет  включительно;

    - вторая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

    - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    - четвертая группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    - пятая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

    - шестая группа - имущество со сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

    - седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    - восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    - девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    - десятая группа - свыше 30 лет.

    Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

    Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной  стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

    Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

    Основные  средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

    Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

    Согласно  ст. 259 НК РФ начисление амортизации  для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

    1. Линейный метод;

    В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

    При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

    K = (1/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    2. Нелинейный метод

    Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при  применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

    K = (2/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.