Управленческий учет на предприятии

     Приведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

2.2. Классификация затрат  по статьям калькуляции

     Затраты по статьям калькуляции характеризуют  себестоимость как каждого отдельного вида изготовленной продукции, так  и продукции организации в целом. Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг, простым делением их на количество или объем выпуска рассчитывают себестоимость (калькуляцию) единицы продукции. Информация о себестоимости единицы продукции каждого вида продукции, работ и услуг необходима для формирования договорных цен, планирования коэффициента рентабельности и расчета авансовых платежей по налогообложению прибыли. Типовая номенклатура статей калькуляции представлена в таблице: 
 
 
 
 
 

     Типовая номенклатура статей калькуляции

     Помимо  классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

     Прямые  затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

     Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам).

     К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 

     По  экономической роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные.

     Основные  расходы — это расходы, вытекающие непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др.

     Накладные расходы — это расходы, необходимые для создания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

     По  отношению к объему производства затраты  подразделяются на переменные и условно-постоянные.

     Переменные  расходы — это расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции — сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.  Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной степени прочие производственные расходы.

     Объем производства не оказывает влияния  на общую сумму этих затрат, но при  изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в себестоимости  отдельного изделия увеличивается, а при росте его — уменьшается. Затраты, связанные с созданием  продукции и управлением производством, относятся к производственным. В сумме они позволяют получить производственную себестоимость.

     Коммерческие  расходы (присоединяются к производственной себестоимости для определения полной себестоимости продукции организации): отгрузка продукции своим покупателям, расходоы на упаковку, доставку до станции или пристани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

     производительные  расходы – предусмотренные нормами или сметами.

     непроизводительные расходы – расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции и т.д

     Выявление непроизводительных расходов, установление причин, виновников и возможностей их устранения — важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости  и рентабельности продукции.

     Если  нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение износа специального инструмента и приспособлений), то их следует включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке.

     Себестоимость единицы продукции отражается в  калькуляциях.  Калькуляция - исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции.

     Различают калькуляции плановые, нормативные и  отчетные.

     Плановые  калькуляции составляют до начала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топлива, энергии, использования норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень затрат, который должен быть достигнут в среднем за планируемый период.

     Нормативная калькуляция составляется на основе прогрессивных норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действующих на предприятии норм расхода средств производства и рабочего времени.

     Отчетные  калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета затрат на производство за отчетный месяц.

     Статьи  калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Из них складывается фактическая производственная себестоимость, а если к ее сумме прибавить коммерческие расходы, то получим полную фактическую себестоимость продукции, работ, услуг. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов работ, услуг и продукции, делением их на количество или объем выпуска определяют себестоимость единицы продукции.

2.3. Классификация затрат  для принятия управленческих  решений и планирования

     Постоянные  и переменные. Переменные (пропорциональные) затраты могут изменяться в зависимости  от объема выпускаемой продукции (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, электроэнергия на технические  нужды). Постоянные (непропорциональные) затраты не изменяются в зависимости  от объема производства (заработная плата  аппарата управления, электроэнергия, отопление).

     Принимаемые и не принимаемые в расчет при  оценке. Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно  разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в  зависимости от принятого решения. Целесообразно сравнивать между  собой только показатели второй группы. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Только они учитываются при принятии решений.

     Безвозвратные и возвратные. Безвозвратные затраты - истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать (например, затраты  на создание материальных запасов; не принимаются в расчет при принятии решений в будущем).

     Вмененные (воображаемые) - упущенная выгода предприятия (могут реально не состояться).

     Предельные (приростные) затраты - дополнительные затраты, возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.

     Планируемые и не планируемые. Планируемые затраты - рассчитанные на определенный объем  производства, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами  включаются в плановую себестоимость  продукции. Не планируемые затраты - не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости  продукции.

     Регулируемые  и нерегулируемые. Регулируемые затраты - подвержены влиянию менеджера центра ответственности. Группировка и  распределение затрат осуществляется в зависимости от того, что считается  объектом учета. Затраты группируются по месту их возникновения, носителям  затрат, видам расходов и центрам  ответственности:

     По  месту возникновения. Затраты группируются по производствам, цехам, участкам и  другим структурным подразделениям предприятия, по которым осуществляется планирование, нормирование и учет. Такая группировка затрат необходима для контроля эффективности работы структурных подразделений и  предприятия в целом. А также  для распределения накладных  издержек между отдельными видами продукции  при калькулировании себестоимости  продукции (работ, услуг).

     По  носителям. Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта  группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам расходов. Необходимое условие  для итогового контроля издержек. Эта классификация затрат по существу определена гл.25 НК РФ: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы  на оплату труда, прочие расходы. Позволяет  предприятию рассчитать структуру  себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение отдельных  элементов себестоимости в общей  стоимости затрат на производство (резервы  по ее снижению).

     По  центрам ответственности. Центр  ответственности - структурное подразделение  организации, во главе которого стоит  менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса администрацией. Независимо от размера структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров  ответственности:

     Центр затрат - его руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями, следовательно, несет минимальную  ответственность за полученные результаты. Он отвечает лишь за производственные затраты. Система управленческого  учета нацелена лишь на измерение  и фиксацию затрат на входе в центр, т.е. организовано нормирование, планирование и учет издержек производства. Результаты деятельности центра (объем произведенной  продукции, оказанных услуг, выполненных  работ) не учитываются;

     Центр доходов - менеджер отвечает за получение  доходов (поступлений), но несет ответственности  за издержки (отдел оптовых продаж торговой организации, отдел распространения - в издательстве, отдел размещения привлеченных денежных средств - в банке). Задача управленческого учета - фиксация результатов деятельности центра ответственности  на выходе;

     Центр прибыли - руководитель отвечает как  за затраты, так и доходы своего подразделения, принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру  ожидаемой выручки. Управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе  в центр, затратах внутри центра и  конечных результатах на выходе. Цель центра - получение максимальной прибыли  путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой  продукции и цены;

     Центр инвестиций - менеджер контролирует доходы и расходы, следит за эффективностью использования инвестированных  средств (собственные инвестиционные решения);