Учёт товаров

Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.

Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ).

При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.

В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.

Поскольку единой формы регистров нет, бухгалтер может "изобрести" их самостоятельно и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения. Разумеется, на первых порах качественно составить все необходимые регистры трудно.

Законодатель установил, что подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Понятие аналитических регистров налогового учета содержится в статье 314. Под ними понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения. Формы регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Следует отметить, что для определения налоговой базы налогоплательщику разрешено использовать регистры бухгалтерского учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Налогоплательщик также вправе вести самостоятельные регистры налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы

В настоящее время учеными и практиками предлагаются различные подходы к решению проблемы ведения налогового учета:

- вести учет по правилам бухгалтерского учета и по его данным получать данные налогового учета;

- вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгалтерского учета;

- вести параллельно бухгалтерский и налоговый учет.

Первый подход фактически предполагает сохранение схемы расчета прибыли, подлежащей налогообложению, которая применяется в настоящее время. Он базируется на том, что в течение отчетного периода все хозяйственные операции отражаются только в регистрах бухгалтерского учета. В конце периода данные бухгалтерского учета трансформируют в данные налогового учета. Преимуществом такого подхода является сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом. Недостаток заключается в невозможности получения отдельных данных налогового учета, учитываемых при расчете налоговой базы, например об убытках "будущих периодов", признаваемых в составе расходов текущего периода, о налоговой базе переходного периода, базовой стоимости амортизируемого имущества и т. д.

В основе второго подхода лежит принцип приоритета. Считается, что соблюдение норм, изложенных в главе 25, для организаций является более приоритетной задачей, чем соблюдение правил бухгалтерского учета. Он базируется на том, что в течение отчетного периода первичные учетные данные и другие оправдательные отражаются в регистрах налогового учета, а по его завершении данные налогового учета трансформируются в данные бухгалтерского учета с отражением на счетах. Этот подход позволяет наиболее полно и правильно учесть все нюансы признания отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения. Однако при этом бухгалтерскому учету отводится второстепенная роль, что по нашему мнению является неприемлемым. Существенным недостатком подхода следует признать необходимость отражения в регистрах налогового учета тех данных, которые не имеют никакого отношения к определению налоговой базы, например начисление и выплату дивидендов, получение наличных из банка, внутрихозяйственные расчеты и т. д.

Третий подход базируется на том, что данные бухгалтерского и налогового учета формируются параллельно и независимо друг от друга. С точки зрения достижения конечной цели этот подход представляется правильным, поскольку позволяет в каждой системе учета интерпретировать факт хозяйственной деятельности в соответствии с правилами, установленными для этой системы. Недостатком подхода является значительное увеличение объема учетной работы при ручном ведении бухгалтерского и налогового учета.

В основе концепции налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" лежит модель, соединяющая преимущества первого и третьего подхода. Схематично эта модель представлена на рис. 1. Ее суть состоит в следующем. В течение месяца совершаемые в организации хозяйственные операции, оформленные первичными документами бухгалтерского учета, отражаются в системе по правилам бухгалтерского учета. В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета по правилам, изложенным в главе 25. Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая - по данным налогового учета.

Рис. 1. Модель бухгалтерского и налогового учета в "1С:Бухгалтерии"

Под отражением операции в бухгалтерском учете понимается формирование бухгалтерских проводок, в которых корреспондирующими являются балансовые счета Плана счетов. Собственно регистры бухгалтерского учета в их классическом понимании в конфигурациях, работающих с компонентой "Бухгалтерский учет", получают с помощью стандартных и специализированных отчетов по данным на синтетических и аналитических счетах.

Отражение операции в налоговом учете имеет принципиальное отличие. Оно заключается в том, что обобщение и группировка данных производится без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" аналитические регистры налогового учета строятся с помощью специализированных отчетов, которые условно можно разделить на две группы. Отчеты первой группы строятся непосредственно по документам налогового учета, отчеты второй группы - по данным регистров налогового учета (счета с признаком "Забалансовый"), записи в которых формируются документами налогового учета.

В свою очередь, все документы налогового учета подразделяются на две подгруппы. В первую подгруппу входят документы, которые предназначены для трансформирования данных бухгалтерского учета в данные налогового учета. Они имеют режим автоматизированного заполнения отдельных реквизитов экранной формы. При этом заполненная экранная форма представляет собой регистр или его фрагмент за отчетный период. Во вторую группу входят регламентные документы, предназначенные для переноса данных налогового учета из одних регистров в другие и формирования налоговой базы текущего периода

2.4 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета.

В табл. 1 приведено сравнение отдельных норм и правил налогового и бухгалтерского учета. Приведенные различия не являются исчерпывающими. Но уже этой информации достаточно, чтобы сделать вывод об окончательном размежевании бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов. Как следствие, необходима разработка концепции налогового учета в конфигурациях системы "1С:Предприятие", базирующейся на нормах и правилах, установленных главой 25.

Табл.1. Сравнение норм налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов

3 Заключение

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

За последние годы роль бухгалтерского учета в хозяйственной жизни российских предприятий существенно изменилась. Прежде всего, это заключается в том, что налоговые органы перестали быть единственным реальным пользователем бухгалтерской отчетности. Мощным шагом в этом направлении стало разъединение финансового и налогового учета, произошедшее с выходом в свет главы 25 НК РФ. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ все налогоплательщики начиная с 1 января 2002 года обязаны организовать налоговый учет доходов и расходов, данные которого будут служить основанием для определения налоговой базы по налогу на прибыль. С этого момента прошло уже достаточно много времени. Достаточно для того, чтобы понять, что для того или иного предприятия представляет собой финансовый учет, существующий самостоятельно по отношению к учету налоговому. В нем не используются счета: учет ведется в аналитических налоговых регистрах.

Такой учет сложен, в особенности для мелких и средних предприятий. Им нужно держать такой штат бухгалтерии, который в состоянии обработать всю информацию и для бухгалтерского учета, и для налогового.

За пример можно взять американский опыт:

- Налоговый учет в Штатах настолько сложен, что самому предприятию невыгодно держать в штате высококлассного специалиста по налогам. Поэтому мелкие и средние предприятия довольно часто ограничиваются ведением бухгалтерского учета, а для составления налоговых расчетов привлекают специалистов со стороны. Причем налоговые консультанты не только составляют отчетность, но и несут за нее ответственность, а также защищают ее в налоговых службах. Организации остается только заплатить налоги.