Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

     Неотфактурованные поставки принимаются на склад с  составлением акта о приемке материалов. Это определено пунктом 37 Методических указаний. Форма Акта о приемке материалов (форма № М-7), поступивших без расчетных документов поставщика, и порядок ее оформления утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Кроме того, форма применяется при количественных и качественных расхождениях, а также при расхождениях по ассортименту. При оприходовании товаров без счета поставщика используются другие формы — № ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» и ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика». Они утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.При заполнении формы № М-7 есть некоторые сложности. Дело в том, что данный документ составляется в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или незаинтересованной организации. Безусловно, привлечение представителей отправителя (поставщика), как правило, затруднительно. Привлечение сторонней организации также сопряжено с определенными проблемами. Прежде всего такая организация должна иметь права на осуществление подобной (экспертной) деятельности, закрепленные в ее уставе. Кроме того, обоснованность затрат по таким услугам необходимо рассматривать с учетом требований пункта 1 статьи 252 НК РФ. Отметим, что Гражданский кодекс не включает в обязанности продавца передачу расчетных документов. Поэтому если эта обязанность прямо не предусмотрена договором, то нельзя наказать поставщика за задержку выписки счетов (или иных документов с указанием количества и цен отгруженного товара). Следовательно, покупателю скорее всего не удастся переложить на поставщика свои затраты на оплату услуг по привлечению экспертов сторонних организаций для подписания формы № М-7.

     Неотфактурованная поставка приходуется на основании  первого экземпляра акта о приемке  материала. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Как было отмечено, полученные без документов материальные запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов, принадлежащих  организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, ведется в зависимости  от назначения принимаемых материальных запасов. В частности, на счетах 07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.Такой порядок предусмотрен пунктом 39 Методических указаний. Здесь  же указано, что материальные запасы приходуются и учитываются в  аналитическом и синтетическом  бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость  материалов, поступившие материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре. Такой принцип закреплен в пункте 1 статьи 40 НК РФ.

     Если  же в договоре стоимость материалов не определена, то можно исходить из той цены, по которой организация  обычно покупает аналогичное имущество. Основанием служит пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации».После получения расчетных  документов (до утверждения бухгалтерской  отчетности) бухгалтер исходя из приведенных  в них данных должен скорректировать  стоимость материалов. Об этом сказано  в пункте 40 Методических указаний. Корректировку  можно выполнять методами дополнительной записи (проводки) или «красного  сторно».Метод дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы хозяйственной  операции, если при отражении в  учете использовалась правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив к проводке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. Бухгалтерский  учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками.

     2.1.Синтетический  учет. Предназначение  счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     1. Полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк.

     2. Товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили. 

     3. Излишки товарно-материальных ценностей,  выявленные при их приемке. 

     4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа, а также  за все виды услуг связи  и др.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат, что отражается записью:

     Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг.

     Приобретенные материальные ценности могут транспортироваться к покупателю следующими тремя способами:

     1. Доставка материальные ценности  осуществляется покупателем самостоятельно. Для получения материальных ценностей  покупатель назначает своего  поверенного, которому выдают  доверенность на их получение  согласно договору купли-продажи. 

     2. Доставку на склад покупателя  осуществляет поставщик. 

     3. Доставку осуществляет специализированное  транспортное предприятие. Поставка  через посредника осуществляется  при наличии с этим предприятием  соответствующего договора.

     За  услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.:

     Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41,44; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

     Когда счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления груза, а  при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, то это отражается записью:

     Д 76-2 «Расчеты по претензиям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам».

     За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из; цены и условий, предусмотренных в  договорах.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     Исполнение  обязательств по оплате отражается записью:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К 50, 51, 52.

     Предварительная оплата товара (аванс) отражается в учете записью:

     Д 60 «Авансы выданные» ; К 50, 51, 52, на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.

     После исполнения обязательств поставщиком  по поставке товара (работ, услуг) производят зачет сумм ранее выданных авансов:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 60 «Авансы выданные».

     Порядок отражения на счетах операций по получению  покупателем материальных ценностей  зависит от установленного договором  момента перехода права собственности  на него от продавца к покупателю. Если условие о моменте перехода права  собственности специально не оговаривается, то сторонами по умолчанию принимается  общее правило перехода права  собственности — передача товара продавцом покупателю. В этом случае покупатель при получении материальных ценностей от продавца (поставщика) составляет запись:

     Д 07, 08, 10, 15, 41; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупную стоимость приобретенного имущества без НДС.

     Одновременно  делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику:

     Д 19;  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     В случае если сторонами договора купли-продажи  установлен отличный от общепринятого  момент перехода права собственности  на товары, то порядок бухгалтерского учета определяется условиями договора купли-продажи. До момента получения  права собственности на материальные ценности покупатель учитывает полученные товары на них по дебету забалансового  счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После перехода права собственности  к организации-покупателю товары списываются  с кредита счета 002 и приходуются  на баланс.

     Предназначение  счета  60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые    выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые не отфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

     Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские  и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     Все операции с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени  оплаты предъявленного счета. 

2.2. Аналитический учет. 

     Аналитический учет по счету 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным     документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по не оплаченным в срок документам;
• поставщикам по неотфактурованным  поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

          Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерск4ая отчетность, ведется на счете 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.