• в дебет счета 23, если про изведен ремонт основных средств в цехах вспомогательного производства;
• в дебет счета 25, если произведен ремонт основных средств в цехах основного производства;
• в дебет счета 26, если про изведен ремонт основных средств в отделах и службах управления организацией.

    В малых предприятиях, учитывающих  все затраты на счете 20 «Основное производство», на этот же счет относятся и расходы по ремонту основных средств.

    Учет  расходов по ремонту основных средств  зависит от того, кто выполняет  работы. Если работы выполняет сторонняя  организация (подрядчик), то в бухгалтерском учете про изводятся записи:

Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 60 - цена ремонтных работ;

Д сч. 19, К сч. 60 - иде, включенный подрядчиком  в счет за выполненные работы;

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата работ;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет  бюджету.

    Если ремонт основных средств осуществляется своими силами, то, как правило, его выполняет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств. Затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства» для определения себестоимости ремонтных работ: Д сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70 и др.

    Ежемесячно  затраты, собранные на счете 23, списываются  на счета потребителей услуг по назначению: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 23.

    При отсутствии специального ремонтного подразделения в организации затраты по выполненному собственными силами ремонту относятся непосредственно на счета учета производственных затрат: Д сч. 20, 23, 25, 26, К сч. 10, 10, 69 и др.

    В целях равномерного включения предстоящих  расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС(в том числе, арендованных).

    В случае создания организацией резерва  расходов на ремонт основных средств  в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств в утвержденных организацией нормативов отчислений.

    Создание  резерва расходов на ремонт основных средств отчетного периода производится в расчетной сумме и отражается в учете: Д сч. 20, 23, 25, 111 К сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет созданного резерва покрываются фактические затраты на ремонт.

    При подрядном способе выполнения ремонтных  работ в учете производятся записи:

Д сч. 96, К сч. 60 - цена ремонта;

Д сч. 19, К сч. 60 - НДС

Д сч. 60, К сч. 51 - оплата;

Д сч. 68 ИДС, К сч. 19 - списание ИДС в зачет бюджету;

при хозяйственном  способе:

Д сч. 96, К сч. 10, 70, 69...;

или Д  сч. 23, К сч. 02, 05, 10, 69, 70..,;

и Д  сч. 96, К сч. 23.

    При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце ГС) сторнируются.

    Если  окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных  работ происходит в следующем  за отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года: Д сч. 96, К сч. 91.

    Для целей исчисления налога на прибыль  расходы на ремонт признаются в том  отчетном периоде, в котором они произведены в сумме фактических затрат;

    Для целей исчисления налога на прибыль  налогоплательщики могут создавать  резервы на ремонт основных средств:

• резерв на ремонты ОС, производимых в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• резерв на сложные и дорогостоящие ремонты ОС, производимые в течение нескольких налоговых периодов.

 

II.2.4. Учет выбытия основных средств

    Основные  средства могут выбывать в результате:

• финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
• передачи в совместную деятельность;
• безвозмездной передачи;
• продажи;
• ликвидации по причине физического или морального износа;
• утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации;
• утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров и т. п.

    Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной) формы № ОС-1, на основании которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств формы № ОС-6.

    Для целей исчисления налога на прибыль  не учитывается стоимость безвозмездно переданных основных средств.

    При продаже основных средств для  целей исчисления налога на прибыль  финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС и налога с продаж), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае, если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы проданного основного средства.

    Ликвидация  основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о  списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме  № ОС-4а; актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

    Затраты по списанию, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших  после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования, отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием  основных (автотранспортных) средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

    Стоимость материальных ценностей, полученных при  ликвидации основных средств, и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются  для целей исчисления налога на прибыль  в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК РФ).

    Все операции выбытия основных средств  отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», операционном, бессальдовом.

II.3. Инвентаризация основных средств

    В соответствии с п.1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Инвентаризация  основных средств заключается в  проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

    Проведение  инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

    Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

    Независимо  от принятой учетной политики организации  проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

    Проводит  инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

    Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением руководителя организации, который оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22 «ПРИКАЗ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации».

    В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические (эксплуатационные) показатели. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

    Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1.

    При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись  сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и амортизации оформляются соответствующими актами.

    Основные  средства вносятся в описи по наименованиям  в соответствии с прямым назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

    Если  комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и  др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

    Временно  отсутствующие основные средства (отправленные на капитальный ремонт и т. п.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.

    На  основные средства, непригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с  указанием времени ввода в  эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ и т. п.).

    Отдельная опись также составляется на основные средства, находящиеся на ответственном  хранении и арендованные. В этой описи дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное  хранение или в аренду.

    Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

    Сличительные  ведомости составляются при выявлении  расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

    Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются  сличительные ведомости по форме  № ИНВ-18 «Сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов».