Учёт нематериальных активов

     Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

     При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

     Нематериальные  активы могут поступать в организацию  следующими способами:

1. приобретение нематериальных активов за плату;
2. создание нематериальных активов самой организацией;
3. поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;
4. безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;
5. поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество⁸. 

 

     Приобретение  НМА за плату

     Фактические расходы, связанные с приобретением  нематериальных активов сначала  отражаются по Дт счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение  нематериальных активов») в корреспонденции  со счетами учета расчетов.

     При принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические  расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

 

     Пунктом 6 ПБУ 14/2007  предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

     По-видимому, подразумевается включение в  стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого  кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен⁹.

     Пример  приобретения НМА  на условиях коммерческого кредита (Пример 3):

     Организация на основании договора о полной уступке  всех имущественных прав посредством  агента, действовавшего от имени и  за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость  права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента – 18000 р., в т.ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой – 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

     Решение: Д08-5К60 – 550000 – отражена стоимость права

     Д08-5К60 – 5000 – отражена стоимость регистрации

     Д08-5К60 – 15000 – отражена стоимость услуг  агента

     Д08-5К60 – 10000 – в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

     Д19К60 – 3000 – выделен НДС с комиссионного вознаграждения

     Д19К60 – 2000 – выделен НДС по расходам агента

     Д60К51 – 30000 – оплачена стоимость услуг  агента и возмещенные расходы

     Д04К08-5 – 580000 – на основании регистрации  право отражается в составе НМА

     Д60К51 – 550550 – оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

     Д08К60 – 550 – отражается величина начисленных  процентов

     Д04К08 – 550 – проценты включаются в стоимость  НМА

     Базы  данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч.97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования. 

     Создание  нематериальных активов  самой организацией 

     В соответствии с п.7  ПБУ 14/2007 НМА считаются созданными в случае, если исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации и имеются документы, выданные на имя организации в подтверждении прав на эти НМА.

     Для учета затрат на создание НМА и  калькулирования их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение НМА» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», при принятии НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5 относятся на Дт счета 04 «Нематериальные активы».

     Пример 4: При создании НМА самой организацией (НИОКР) были отражены следующие операции:

 

     Поступление нематериальных активов  от учредителей в  счет их вклада в  уставный капитал  организации 

       Установлено, что при внесении  НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации  стоимость этих НМА первоначально  должна отражаться по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета расходов с учредителями. При принятии НМА к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость таких НМА, учтенная на счете 08, относится на Дт счета учета НМА.

     Пример 5: Предприятием в качестве вклада в уставный капитал другой организации внесено исключительное право на объект интеллектуальной собственности. Согласованная участниками стоимость НМА составляет 120000р.

     В соответствии со статьей 251 гл.25 части  второй НК РФ имущество и (или) имущественные  права, полученные в счет вклада в  уставный капитал организации, относятся  к доходам, не учитываемым для целей налогообложения, т.е. они не подлежат обложению налогом на прибыль.

     При внесении НМА в качестве вклада в  уставный капитал акционерного общества в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости такого имущества необходима денежная оценка независимым оценщиком. Величина денежной оценки НМА, произведенная учредителями не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком¹⁰. 

     3.4 Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц  

     В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные активы должны включаться в состав внереализационных доходов. В то же время следует иметь  в виду, что по гражданскому законодательству исключительные права не могут быть переданы по договору дарения. 

     Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту  субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов»  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы по безвозмездно полученным НМА, учтенные на субсчете 98-2 списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по ним.

     Пример 6: отражены следующие операции по безвозмездному получению НМА:

     Несмотря  на то, что в бухгалтерском учете  стоимость имущества, полученного  безвозмездно от других организаций, не отражается в момент его получения через счет по учету внереализационных доходов (в данном случае счет 91), организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии со ст.250 главы 25 НК РФ.