34. При
оценке активов, обязательств, доходов,
расходов и потоков денежных
средств, отраженных в финансовой
отчетности, предприятие, представляющее
отчетность только на ежегодной
основе, в состоянии учесть информацию,
которая становится доступной
в течение всего финансового
года. Оценка статей фактически
представляет собой оценку за
период с начала года до
отчетной даты.
35. Предприятие,
представляющее отчетность каждые
полгода, использует информацию,
имеющуюся к середине года
или вскоре после этого, при
оценке статей в своей финансовой
отчетности за первое полугодие,
и информацию, имеющуюся к окончанию
года или вскоре после него,
для двенадцатимесячного периода.
Оценка статей за двенадцать
месяцев будет отражать возможные
изменения в расчетных оценках
сумм, отраженных в отчетности
за первое полугодие. Суммы,
отраженные в промежуточном финансовом
отчете за первое полугодие,
не подлежат ретроспективной
корректировке. При этом согласно
пунктам 16A(d) и 26 требуется раскрытие
информации о характере и сумме любых
существенных изменений в расчетных оценках.
36. Предприятие,
представляющее отчетность чаще,
чем раз в полгода, оценивает
доходы и расходы с начала года до отчетной
даты по каждому промежуточному периоду
с использованием информации, имеющейся
на момент подготовки каждого комплекта
финансовой отчетности. Суммы доходов
и расходов, включаемые в отчетность за
текущий промежуточный период, отражают
любые изменения в расчетных оценках сумм,
включенных в отчетность за предыдущие
промежуточные периоды финансового года.
Суммы, отраженные в предыдущих промежуточных
периодах, не подлежат ретроспективной
корректировке. При этом согласно пунктам
16A(d) и 26 требуется раскрытие информации
о характере и сумме любых существенных
изменений в расчетных оценках.
Доходы, получаемые сезонно, циклически
или эпизодически
37. Доходы,
получаемые сезонно, циклически
или эпизодически в течение
финансового года, не признаются
досрочно и не откладываются
на будущее с промежуточной
даты, если такое досрочное признание
или откладывание не было бы
надлежащим на конец финансового
года предприятия.
38. Примеры
включают доходы по дивидендам,
роялти и государственные субсидии.
Кроме того, некоторые предприятия
постоянно получают более высокие
доходы в определенные промежуточные
периоды финансового года по
сравнению с другими промежуточными
периодами, например, сезонные доходы
розничной торговли. Такие доходы
признаются тогда, когда они
возникают.
Затраты, понесенные неравномерно в
течение финансового года
39. Затраты,
понесенные неравномерно в течение
финансового года предприятия,
признаются досрочно или откладываются
в целях промежуточной отчетности,
тогда и только тогда, когда
досрочное признание и откладывание
такого типа затрат также является
надлежащим на конец финансового
года.
Применение принципов признания
и оценки
40. В
приложении В представлены примеры применения
общих принципов признания и оценки, изложенных
в пунктах 28-39.
Использование расчетных оценок
41. Порядок
оценки, применяемый в промежуточном
финансовом отчете, должен обеспечивать
надежность представляемой информации,
а также надлежащее раскрытие
всего объема существенной финансовой
информации, уместной для понимания
финансового положения и результатов
деятельности предприятия. Оценка
статей как в годовой, так и в промежуточной
финансовой отчетности часто основывается
на обоснованных расчетных оценках, однако
подготовка промежуточной финансовой
отчетности обычно требует большей степени
использования методов расчетной оценки,
нежели годовая финансовая отчетность.
42. В
приложении С представлены примеры использования
расчетных оценок в промежуточных периодах.
Пересчет ранее отраженных
в отчетности промежуточных периодов
43. Изменение
в учетной политике, за исключением
изменений, для которых условия
перехода к новому порядку
учета установлены каким-либо
новым стандартом, отражается следующим
образом:
(a) путем
пересчета финансовой отчетности за предыдущие
промежуточные периоды текущего финансового
года и сравнительные промежуточные периоды
любых предыдущих финансовых лет, которые
будут пересчитываться в годовой финансовой
отчетности согласно МСФО (IAS) 8; или
(b) в случаях,
когда на начало финансового года практически
невозможно определить кумулятивный эффект
применения новой учетной политики ко
всем предыдущим периодам, корректировки
финансовой отчетности за предыдущие
промежуточные периоды текущего финансового
года и сравнительные промежуточные периоды
предыдущих финансовых лет для применения
новой учетной политики производятся
перспективно с наиболее ранней из практически
возможных дат.
44. Одной
из целей принципа, изложенного
в предыдущем пункте, является
обеспечение применения единой
учетной политики к определенной
категории операций в течение
всего финансового года. Согласно
МСФО (IAS) 8 изменение учетной политики
отражается путем ретроспективного
применения с пересчетом финансовых
данных за предыдущий период,
настолько ранних, насколько это
практически возможно. Однако если
кумулятивную сумму корректировки,
относящейся к предыдущим финансовым
годам, на практике невозможно определить,
то согласно МСФО (IAS) 8 новая политика применяется
перспективно с наиболее ранней из практически
возможных дат. Принцип, изложенный в пункте
43, требует, чтобы в течение текущего финансового
года любое изменение в учетной политике
применялось либо ретроспективно, либо,
если это на практике невозможно, перспективно
не позднее, чем с начала финансового года.
45. Отражение
изменения в порядке учета
на промежуточную дату в течение
финансового года приведет к
применению двух различных принципов
учетной политики к определенной
категории операций в течение
одного финансового года. В результате
могут возникнуть трудности с
промежуточным распределением, искажение
финансового результата и усложнение
анализа и понимания информации
промежуточного периода.
Дата вступления в силу________________________________________________
46. Настоящий
стандарт вступает в силу применительно
к финансовой отчетности, охватывающей
периоды, начинающиеся 1 января 1999 г. или
после этой даты. Досрочное применениеразрешается.
47. МСФО
(IAS) 1 (в редакции 2007 г.) внес поправки
в терминологию, используемую в
Международных стандартах финансовой
отчетности. Кроме этого, он внес
поправки в пункты 4, 5, 8, 11, 12 и 20,
удалил пункт 13 и добавил пункты
8А и 11А. Предприятие должно
применять указанные поправки
в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2009 г. или после
этой даты. Если предприятие применит
МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.) в отношении
более раннего периода, то указанные
поправки должны применяться
в отношении такого более раннего
периода.
48. МСФО
(IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) внес поправки
в пункт 16(i). Предприятие должно применять
указанную поправку в отношении годовых
периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или
после этой даты. Если предприятие применит
МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) в отношении
более раннего периода, то указанные поправки
должны применяться в отношении такого
более раннего периода.
49. Публикация
«Улучшения в МСФО», выпущенная
в мае 2010 г., внесла поправки в пункт
15и удалила пункты 16-18. Предприятие должно
применять указанные поправки в отношении
годовых периодов, начинающихся 1 января
2011 г. или после этой даты. Досрочное применение
разрешается. Если предприятие применит
поправки в отношении более раннего периода,
оно должно раскрыть этот факт.