Учёт материально-производственных запасов

Введение 3

1. Теоретическая  часть «Учёт материально-производственных  запасов»

  1.1. Понятия  и классификация материально-производственных  запасов 4

  1.2. Оценка материально-производственных  запасов 5

  1.3. Документальное  оформление поступления и расходования материальных запасов 6

  1.4. Синтетический  учет материально-производственных  запасов 7

2. Расчетная часть  «Составление бухгалтерской отчетности  организации ЗАО «Луч» за отчетный  период по форме №1 «Бухгалтерский  баланс» и форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»»

  2.1. Ведомость  остатков по счетам синтетического  учета организации ЗАО «Луч»  на 01.03.2011г. 10

  2.2. Выписка  из учетной политики организации  ЗАО «Луч» 11 

  2.3. Журнал регистрации  хозяйственных операций за март 2011 года 12 

  2.4. Расчёты   15

  2.5. Счета синтетического  и аналитического учета 16

  2.6. Оборотно-сальдовая  ведомость по счетам синтетического  учета 20 

  2.7. Форма №1  «Бухгалтерский баланс» 22 

  2.8. Форма   №2 «Отчёт о прибылях и убытках» 24

Список литературы 25 
 

Введение. 

 Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т. д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т. д. снижает себестоимость продукции. 
Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания руководства. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации.  
Часть материальных ресурсов может изготовляться или добываться непосредственно на самом предприятии. Частично для этого используют полуфабрикаты и отходы других производств. Многие виды сырья и материалов требуют подготовки к производственному потреблению: сортировки, комплектации, сушки, измельчения и т.п. 
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. 
В комплексе мер по созданию бухгалтерского учета большое значение приобретает формирование информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии. С четкой организацией производственных запасов можно добиться экономии материалов и более эффективного их использования, а так же заменить более дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции.  
Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности - товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных запасов, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:

•    используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

•     предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

•     используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

 Основные задачи  учета производственных запасов:

• Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
• Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
• Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

  Классификация материалов (по назначению и роли в  процессе производства):

1. сырье – результат деятельности добывающей промышленности или сельского хозяйства; в дальнейшем подлежит переработке;
2. основные материалы – получаемые путем обработки(переработки) продукты, используемые в качестве основы будущей продукции;
3. вспомогательные материалы – материалы, которые придают продукции особые качества либо потребляются средствами труда;
4. покупные полуфабрикаты – изделия, требующие обработки и сборки и приобретаемые для комплектации изделий;
5. топливо – вещества, служащие источником энергии;
6. тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.
7. Прочие

   Для правильной организации учета  материалов необходима их оценка. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат, связанных с приобретением МПЗ.

  При приобретении материалов фактические  затраты складываются из договорной стоимости, а также транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР).

  При внесении материалов в качестве вклада в уставный капитал (УК) они принимаются к учету по согласованной стоимости.

  При безвозмездном поступлении материалов фактическая себестоимость определяется исходя из рыночных цен на момент поступления.

  Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению.

  МПЗ, не принадлежащие организации. Но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

  При отпуске материалов должен быть выбран один из следующих методов оценки МПЗ:

1. по средней себестоимости

Данный  метод является традиционным методом  оценки. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как среднеарифметическое,  с учетом цен и количества, остатка  материалов на начало месяца и поступления  за месяц.

2. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО)

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, потом по цене второй партии и т.д. в порядке очереди, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

3. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в приход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, потом по себестоимости предыдущей и т.д.

4. по себестоимости единицы

По  себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

   Первичные  документы по поступлению и  расходу материальных запасов  являются основой организации  материального учета. Непосредственно  по первичным документам осуществляют  предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложены на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

   Отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.       

 Для  получения материалов со склада  иногородних поставщиков экспедитору  выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению.        

 Принятые  кладовщиком материалы оформляют  приходными ордерами форма М-4. Приходный ордер подписывают  заведующий складом и экспедитор.

В тех  случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемки материалов форма М-7, которая служит для предъявления претензий поставщику.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа  зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей

Расход  материалов, отпускаемых в производстве и на другие нужды ежедневно, оформляют  лимитно-заборными картами форма  №М-8. Их выписывает плановый отдел  в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

  Отпуск  материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположены за ее пределами, оформляют  накладными на отпуск материалов на сторону  форма  М-15, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом для покупателя оформляют товарно-транспортную накладную. Для учета движения материалов кладовщик оформляет карточку складского учета.

  Учет  материальных запасов ведут на синтетическом  счете 10 “Материалы”. Счет 10 “Материалы” предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.

  Материалы учитываются на счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

  К счету 10 “Материалы” могут быть открыты субсчета:

  10.1 “Сырье и материалы”;

  10.2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;

  10.3 “Топливо”;

  10.4 “Тара и тарные материалы”;

  10.5 “Запасные части”;

  10.6 “Прочие материалы”;

  10.7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;

  10.8 “Строительные материалы” и другие.

  Существует 2 варианта учета поступления материалов:

  1) фактическая себестоимость формируется  на счете 10

  2) с использованием  счетов 15 и 16 
 
 

   По кредиту  счета 91 отражается выручка от  продажи материалов -        Д 62  К 91.

   Путем  сопоставления оборотов по дебету  и кредиту  определяется финансовый  результат.

   Если  оборот по дебету больше чем по кредиту, то получим убыток         Д 99  К 91, если наоборот – прибыль Д 91  К 99.

 Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) являются составной  частью фактической себестоимости  материалов. К ним относят все  расходы, связанные с приобретением материалов кроме их покупной стоимости. Бухгалтерия определяет сумму ТЗР ежемесячно как разницу между фактической себестоимостью материалов и их покупной ценой. ТЗР учитываются на том же счете, что и материалы. Для этого к счету 10 открывается субсчет 10 «ТЗР». Если организация использует второй вариант учета, то ТЗР учитываются на счете 16.

  При отпуске  материалов в производство или  на хозяйственные нужды ТЗР  списывается на те же счета,  что и израсходованные материалы:

Д 20, 23, 25, 26  К 10 «ТЗР» или Д 20, 23, 25, 26  К 16

Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставшимися  на складе материалами пропорционально  их стоимости по учетным ценам. Для этого определяется процент ТЗР:

2.2. Выписка из учетной  политики организации  ЗАО «Луч» 

1) Материалы  принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.  Текущий учет материальных ценностей  осуществляется на счете 10 «Материалы».

2) Затраты на производство учитываются в общей системе счетов бухгалтерского учета. Для обобщения затрат применяются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

3) Расходы по  содержанию и эксплуатации машин и оборудования учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

4) Условно-постоянные  расходы учитываются на счете  26 «Общехозяйственные расходы».

5) Учет готовой  продукции ведется на счете  43 «Готовая продукция» по фактической  себестоимости, то есть без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

6) Для оплаты  отпусков предусмотрено создание  резервов, учитывающихся на счете  96 «Резервы предстоящих расходов».

2.3. Журнал регистрации  хозяйственных операций за март 2011 года 

1) Расчет  фактической себестоимости

2) Определение месячной доли дохода от сдачи в аренду помещений

Остаток на 5 месяцев вперед, всего:  23800

из них  за март 23800 : 5 = 4760 (руб.)

3) Расчет процентов по депозитному сертификату

4) Расчет процентов по кредиту

5) Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

6) Расчет новой фактической себестоимости

2.5. Счета синтетического и аналитического учета 

  Д             25              К             Д            26              К 

      Д            62             К              Д            43А            К

2.6. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета 

8. Расчёты сметы  общеучастковых расходов

8.1. Основная заработная  плата НТР, служащих и МОП.

З_осн=З^осн_нтр *Х_в+З^осн_сл*Х_в+З^осн_моп

З_осн=36000*0,25+18000*0,25+4111,38=17611,38 руб. 

8.2. Доплаты НТР,  служащих и МОП.

Д=Д_нтр*Х_в+Д_сл*Х_в+Д_моп

Д=21600*0,25+7200*0,25+1233,41=8433,41 руб. 

8.3. Дополнительная  заработная плата НТР, служащих  и МОП.

З_доп=З^доп_нтр* Х_в+З^доп_сл*Х_в+З^доп_моп

З_доп=8640*0,25+3780*0,25+801,72=3906,72 руб. 

8.4. Отчисление на  ЕСН от заработной платы НТР, служащих и МОП.

З_с=(З_осн+ Д+З_доп)*26%

З_с=(17611,38+8433,41+3906,72)*26%=7787,39 руб. 

8.5. Затраты на  охрану труда и технику безопасности  условно принимаем 2% от основной заработной платы основных производственных рабочих и вспомогательных рабочих.

З_от=(З_осн+ З_всп)*2%

З_от=(115400+5602,32)*2%=2420,05 руб. 

8.6. Затраты на  рационализацию и изобретения  условно принимаем 800 руб. на 1 работающего.

З_рац=N_р*800

N_р – количество работающих

З_рац=14*800=11200 руб. 

8.7. Расходы на  освещение, отопление производственных  помещений, воду для хозяйственных  и санитарных нужд, канцелярские расходы условно принимаем 15% от сумм затрат по всем статьям общехозяйственных расходов.

S_n=15%*( З_осн+ Д+З_доп+З_с+З_от+З_рац)

S_n=15%*(17611,38+8433,41+3906,72+7787,39+2420,05+11200)=7703,84 руб. 

1) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.:ИНФРО, 2006. – 635 с 

       2) Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2007 – 416 с. 

       3) Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. – М.:Экор, 2009. – 432 с. 

       4) Богомолов А.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. – М.:Приор,2007.

10. Определение планово-расчётной цены изделия

Таблица № 9 «Планово-расчётная цена изделия»

11. Составление сводного  плана ТЭП участка

Используемая  литература.

1. Н.А. Нефедов – Дипломное проектирования машиностроительных техникумах.
2. В.Я. Горфинкель – Экономика предприятия, Москва, 1996 год.
3. О.И. Волков – Экономика предприятия, Москва, 1997 год.
4. Изменение и дополнение, внесенные в Положение о составе затрат.

Постановление правительства РФ № 661, газета «Экономика и жизнь», № 28, июль 1995 год.