Учёт капитала на примере организации ООО «МОДЕРН»

     Материальный  сектор осуществляет учет производственных запасов: учитывает и контролирует наличие и движение всех видов товарно – материальных ценностей, а также основных средств, финансовых вложений и нематериальных активов. Участвует в инвентаризации этих  ценностей и составляет отчетность.

      Производственный  сектор ведёт учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует  в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

      К функции четвертого подразделения бухгалтерии относится учет выпуска, наличия, отгрузки и реализации продукции, а также учет расчетов с покупателями. 

    2.3. Бухгалтерский учет уставного, добавочного, резервного капиталов ОАО «Модерн» 

    2.3.1. Формирование и учет капитала и резервов ОАО «Модерн» 

     При формировании уставного, добавочного  и резервного капиталов бухгалтерия  ОАО «Модерн» опирались на следующую нормативно-правовую базу:

1. Гражданский кодекс РФ;
2. ФЗ “Об акционерных обществах” от 26 декабря 1995 года  N 208-ФЗ;  
3. ФЗ “О бухгалтерском учете” от21.11.96 г.;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.);
5. ПБУ 6/97 “Учет Основных средств”;
6. ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” и др.

     В соответствии с учетной политикой  ОАО «Модерн» на предприятии принята журнально – ордерная форма ведения бухгалтерского учета, амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом, материальные ценности списываются в производство по методу ЛИФО. Некоторые участки учета автоматизированы: учет начисления заработной платы, учет движения основных средств, учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Так как предприятие находится в весьма сложном финансовом состоянии  велика доля обязательств в общей сумме пассивов, особое значение для предприятия приобретает величина собственного капитала, а значит и его учет. Так как величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации.

       Собственный капитал, как уже  было ранее отмечено, организации  складывается из уставного, добавочного,  резервного капитала, нераспределённой  прибыли и прочих резервов.

     Для отражения операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском  учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”.

Дебет                           Счет 80                                             Кредит 

 

      При образовании общества учредители обязуются  до регистрации Общества внести 50% уставного  капитала. Оставшаяся часть уставного  капитала должна быть сформирована в течение одного года.

      ООО «Модерн» было зарегистрировано 3.10.2001 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

      Д-т. сч. – 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” и т. д.

      К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      на  сумму 623 тысячи рублей (50% уставного  капитала),

        а также:

      Д-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      К-т. сч. 80 “Уставный капитал”

      на 1246 т.р., т.е. на сумма зарегистрированного  уставного капитала.

      Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246т. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного  капитала.

        Сальдо дебетовое по счету  51 составило 623т. рублей .Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

      Сальдо  дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей  перед обществом по вкладам в  уставный капитал.

      18 марта 2002 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

      Д-т. сч. – 01 “основные средства”, 50 “Касса”, 10 “материалы, 51 “Расчетный счет”  и т. д.

      К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      на сумму 623 тчсячи рублей.

      Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

      Уставный  капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

      Di=Cni: Ck х100% 

      где

      Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

      Cni- номинальная стоимость доли участника  в уставном капитале общества

      Ck- стоимость уставного капитала  обществом.

      В качестве вклада в уставный капитал  было внесено имущество как в  денежной, так и в натуральной  форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

      Лишь 10 % уставного капитала было внесено  денежными средствами, что было отражено  в бухгалтерском учете следующим  образом:

      Д-т 50 “Касса”

      К-т 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      на  сумму 124,6 тысяч рублей.

      Взнос неденежных вкладов участниками  в уставный капитал общества требует  оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки  в качестве вклада в уставный капитал  учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

      Оценка  основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 “Учет Основных средств” и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

      При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

      Объект  принимается в состав основных средств  в том случае, если его стоимость  подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

      Д-т  сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

      К-т  сч. 80 “Уставный капитал”- на сумму  стоимости основных средств.

      Принятие  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вклада в  уставный капитал, оформляются актом  приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

      Д-т  сч. 08 “Капитальные вложения”

      К-т  сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - на сумму стоимости основных средств.

      После передачи объектов в эксплуатацию в  учете составляется запись:

      Д-т  сч. 01 “Основные средства”

      К-т  сч. 08 “Капитальные вложения”- на сумму  стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

      По  основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

      Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации  отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость – 20 тысяч рублей -  поступивших объектов составляется запись:

      Д-т  сч. 04 “Нематериальные активы”

      К-т  сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      Зачисление  вклада участника в уставный капитал  отражается бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      К-т  сч. 80 “ Уставный капитал”.

      Нематериальные  активы равномерно (ежемесячно) переносят  свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования.  Так как торговый знак предприятия можно отнести к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

      Начисление  амортизации нематериальных активов  отражается записью:

      Д-т  сч. 20 “Основное производство”

      К-т  сч 05 “Амортизация нематериальных активов”

      Обязательное  условие начисления амортизации  по нематериальному активу - его  принадлежность организации на праве собственности.

      Порядок учета операций по формированию уставного  капитала ОАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

      Д-т  сч. 10 “Материалы”

      К-т  сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

      на  сумму 151,4 тысячи рублей.

      Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.