Учёт калькуляции

Учёт калькуляции

Калькулирование себестоимости  продукции (услуг, работ) является важной основой для дальнейшего определения  рентабельности и эффективности  деятельности компании.  

Основной целью, которая  поставлена перед любой учётной  деятельностью, является не просто подведение итогов о собранной информации, а  также выполнение некоей управленческой функции. В зависимости от тех  или иных задач, которые возникают  перед бухгалтером, информация о  фактах хозяйственной деятельности компании может быть обобщена тем  или иным способом.

В частности, одним из важных инструментов в определении рентабельности производимой продукции, оказываемых  услуг, выполняемых работ, является калькулирование себестоимости.

В практике управленческого  учета сложились определенные методы и способы построения калькуляций, в то же время возможности для  бухгалтера по разработке своих собственных  подходов в структурировании статей расходов. Более того, для целей  управленческого учета подходы  по формированию себестоимости продукции  могут отличаться от принятых стандартных  методов бухгалтерского учета. Задачей  бухгалтера в таком случае будет  являться дополнить или исправить  учетную политику таким образом, чтобы синхронизировать учет для  целей бухгалтерского и управленческого  учета.

Под калькулированием себестоимости  в первую очередь подразумевается  выявление издержек компании, их классификация  и определение способа их распределения.  

Для этого проще всего  применять детализированную аналитику  к счетам и субсчетам бухгалтерского учета, позволяющие классифицировать каждый вид затрат – использование  так называемых калькуляционных  статей.

Первым делом это позволит выявить долю прямых издержек в совокупности затрат компании, где под прямыми  издержками подразумеваются непосредственно  связанные с продукцией (работами, услугами) расходы – например, материалы, приобретенные на их изготовление, заработная плата сотрудников, выполняющих  работу по изготовлению продукции (оказанию услуг, выполнению работ).

Как правило, прямые расходы  группируются на счетах учета затрат, связанных с основным производством: счет 20 «Основное производство». Аналитика  по прямым затратам на данных счетах может  быть собрана следующим образом:

20.001 «Расходы на оплату  труда»

20.002 «Расходы на страховые  взносы с ФОТ»

20.003 «Материалы, списанные  в производство»

20.004 «Амортизация основных  средств» и т.д.

Несколько сложнее обстоит  с накладными издержками – то есть теми статьями затрат, которые прямо  не соотносятся с каким-то конкретным видом продукции (услуг, работ), а  подлежат распределению между ними в некоей пропорции. Выявить каким  образом наиболее оптимально данное распределение произвести и является задачей по внедрению того или  иного способа калькулирования  себестоимости.

Для упрощения распределения  общих, или накладных расходов, по видам продукции (услуг, работ) опять  же окажется полезной аналитическая  группировка затрат.

В данном случае группировать затраты придется сразу на нескольких счетах бухгалтерского учета в зависимости  от их применимости, например:

• Счет 23 «Вспомогательное производство»
• Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
• Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Аналогично распределению  затрат на счете 20 «Основное производство»  к каждому из вышеперечисленных  счетов необходимо внедрить аналитику, структурирующую статьи затрат.

Данное распределение  затрат по счетам аналитического учета  также не лишним будет закрепить  в учетной политике в части  положений, касающихся формирования себестоимости  продукции (услуг, работ).

Также необходимо учитывать, что часть затрат из формирования себестоимости продукции (услуг, работ) по состоянию на определенный момент времени может быть выведена и  отложена для определения себестоимости  будущей продукции, если будет включена в состав незавершенного производства либо расходов будущих периодов.

Как только все затраты  текущего периода были структурированы  в рамках предусмотренных аналитик к счетам бухгалтерского учета, а  затраты, не имеющие отношения к  текущему периоду – выведены на соответствующие счета, можно переходить к анализу данных затрат.

В значительной степени выбор  того или иного способа калькулирования  себестоимости будет определяться сферой деятельности компании и сложностью её производственных процессов и спецификой продукции (услуг, работ).

Простейшим вариантом, в  данном случае, станет исключение накладных  затрат из определения себестоимости. Данный метод учета расходов принято  называть «директ-костинг», что подразумевает, что на себестоимость будут отнесены только лишь прямые расходы, в то время  как все остальные расходы  признаются затратами периода и  закрываются напрямую на счета учета  финансовых результатов, как показано на схеме:

Также достаточно простым  окажется формирование калькуляций  в части распределения накладных  затрат на себестоимость продукции, если вся продукция (услуги, работы) однородна, то есть, когда компания, например, изготавливает только один вид продукции (услуги, работы).

В данном случае совокупная величина затрат, аккумулированных на соответствующих счетах учета, будет  разделена на число калькуляционных  единиц (в общем случае – единиц продукции (услуги, работы) – этот способ калькулирования принято называть способом прямого расчета.

Схематично движение данных расходов можно представить следующим  образом:

Более часто же на практике возникают случаи, когда в структуре  продукции (услуг, работ) присутствует более чем одна калькуляционная  единица и одного способа прямого  расчета оказывается недостаточно.

В таких случаях распространено применение следующих способов определения  калькуляций:

• Способ суммирования издержек
• Способ распределения издержек
• Способ исключения издержек
• Способ суммирования отклонений

Чтобы понять основы использования  данных способов, а также их различия между собой, остановимся на каждом из способов подробнее:

Способ суммирования издержек предполагает распределение издержек по калькуляционным единицам в случае если все статьи затрат можно четко  отнести к тому или иному типу продукции (услуг, работ).

Затраты, распределенные по счетам бухгалтерского учета и отнесенные на соответствующую аналитику далее  попросту суммируются по каждому  виду калькуляционной единицы, что  и составляет основу способа суммирования издержек.

В случае если затраты невозможно отнести прямо к одному виду продукции, применяется один из следующих перечисленных  способов.

Способ распределения  издержек: в случае если часть расходов невозможно прямо соотнести с  одной калькуляционной единицей, они подлежат распределению между  соответствующими видами продукции (услуг, работ). Расходы могут распределяться на основании какого-либо выбранного за основу признака – например, на основании  соотношения выручки по каждому  из видов продукции (услуг, работ) или  на основании соотношения прямых затрат. В целом, за основу может  быть положен практически любой  признак, даже если он не измеряется в  денежном выражении – главное, чтобы  выбранный признак позволял бухгалтеру составить реалистичную картину  соотношения затрат.

Будучи распределенными  издержки формируют калькуляцию  по тому или иному продукту (услуги, работе), что и представляет собой  способ распределения издержек.

Способ исключения издержек, как правило, применяется в случаях, когда в рамках изготовления основной продукции (услуг, работ) возникает  ещё и побочный продукт. При этом данные продукты являются разными калькуляционными единицами, несмотря на то, что при  изготовлении обоих были затрачены  одни и те же виды затрат. Зачастую, объективно выявить, в каком соотношении  данные расходы распределять между  образовавшимися калькуляционными единицами, сложно, по этому на практике используют условную оценку побочной продукции – как правило, по рыночной стоимости. Полученное значение вычитается (исключается) из себестоимости основного  продукта.

Ещё один способ, предполагающий отклонения от фактически выявленных величин – это нормативный  способ, или же способ суммирования отклонений.

Прежде чем определять сумму текущих затрат на каждую калькуляционную  единицу подготавливается калькуляция  по нормативам – то есть, себестоимость  каждой единицы продукции (услуг, работ) оценивается по нормативной стоимости.

Нормативная калькуляция  предварительно исчисляется и подготавливается до начала месяца, квартала, года или  любого иного установленного периода.

Далее фактически полученные значения затрат, распределенные на основании  какой-либо принятой базы между калькуляционными единицами, сравниваются с нормативными и выявляются отклонения.

Сумма отклонений распределяется между калькуляционными единицами  пропорционально их нормативной  себестоимости. Калькуляция себестоимости  заключается в корректировании  нормативной себестоимости, отраженной в учете, на фактически полученные отклонения.

Данный метод, пожалуй, позволяет  наиболее полно оценивать не только полученный результат в части  калькулирования себестоимости, но и его динамику от периода к  периоду, что является хорошим материалом для дальнейшей оценки рентабельности того или иного вида продукции (услуг, работ) и эффективности работы компании в целом.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1.http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/395468.html