Учёт и анализ доходов и расходов будущих периодов

 

 

Введение

Актуальностью темы курсовой работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов и  расходов  в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих  субъектов.

Вся хозяйственная жизнь  предприятия скрадывается из двух групп  фактов

хозяйственной жизни –  это доходы и расходы.

Факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической  и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия являются доходы и расходы.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском учете  доходы будущих периодов подлежат отнесению  на финансовые результаты организации  при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих  периодов ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Примеры доходов будущих  периодов:

полученная аренда

плата за коммунальные услуги

выручка за перевозки пассажиров по квартальным билетам и т.д.

Следует отличать Авансы полученные от Доходов будущих периодов.

Авансы предприятие получает за товары или работы, период отгрузки (предоставления) которых четко определен. С наступлением такого периода (конкретной даты) происходит погашение (зачет) аванса.

Фактический период погашения  полученных доходов будущих периодов происходит непрерывно, так как они  являются доходами нескольких периодов. Признание их как дохода отчетного  периода будет осуществляться в  той части, к которой эти доходы относятся.

Расходы будущих периодов- затраты, производимые в предшествующем и отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды. К Р.б.п. относятся затраты на подготовку будущего производства: затраты на освоение новой продукции, затраты на горно-подготовительные работы, вперед уплаченную аренду, на рекультивацию земель; на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (при условии отсутствия на предприятии специального фонда или резерва) и т.д.

Актуальность темы данной работы обусловлена потребностью в  отчётности доходов и расходов, которая  должна осуществлять экономические  выгоды в результате поступления и убывания денежных средств.

 

 

 

                ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ  БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

1. Понятия доходов и расходов будущих периодов

С юридической точки зрения доходом признается поступление  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

 

Счет 98 "Доходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, а  также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи  и порчи.

 

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  субсчета:

 

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" и  др.

 

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, а  по дебету - суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при  наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

 

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов" ведется по каждому  виду доходов.

 

На субсчете 98-2 "Безвозмездные  поступления" учитывается стоимость  активов, полученных организацией безвозмездно.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

 

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

 

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

 

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

 

На субсчете 98-3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

 

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

 

На субсчете 98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

 

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы"

С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное  с возникновением обязательств дебиторов  перед предприятием.

Расходы будущих периодов (РБП)

ПБУ 2/2008 «Учет договоров  строительного подряда», п. 16 и п. 21

Расходы по договору, относящиеся  к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами, — как РБП. Примеры расходов, понесенные в счет предстоящих работ: стоимость  материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для  исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 37, 39

Компания может получить право использования результата интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации (за исключением  права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия. Фиксированные разовые платежи за предоставленное право отражаются как РБП и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Примечание: если срок действия договора не может быть определен (с  учетом п. 4 ст. 1235 ГК РФ и п. 38.2 постановления  Пленума ВС РФ № 5, Пленума ВАС  РФ № 29 от 26 марта 2009 г.), то оснований  для признания РБП не имеется

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 8, 15 и 16

Дополнительные расходы  по займам и кредитам

Начисленные проценты на вексельную сумму

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 94

На счет РБП можно относить стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим  отчетным периодам, в случаях:

- подготовительных работ  в сезонных производствах;

- горно-подготовительных  работ;

- освоения новых предприятий,  производств, цехов и агрегатов  (пусковые расходы);

- подготовки и освоения  производства новых видов продукции  и новых технологий;

- рекультивации земель;

- в других случаях,  когда возникает необходимость  распределения затрат на ряд  отчетных периодов

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации  организаций (утв. приказом Минфина  России от 20 мая 2003 г. № 44н), п. 16

К РБП относятся расходы  на приобретение лицензии на осуществление  деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства

Пример 3

В 2010 году общество при подготовке к выпуску новой продукции  отнесло на счет 97 расходы на заработную плату и относящиеся к ней  взносы на обязательное социальное страхование  в сумме 100 000 руб., а также стоимость  израсходованных материалов в сумме 30 000 руб., всего – 130 000 руб. С 2011 года наличие в составе РБП затрат на оплату труда и обязательное социальное страхование не допускается. Поэтому бухгалтер скорректировал остаток по счету 97 проводкой:

Дебет 97 Кредит 84

- 100 000 руб. – исключены  (методом «сторно») из состава РБП суммы, не предусмотренные нормативными правовыми актами.

В итоге остаток этих РБП  к списанию составил 30 000 руб. (130 000 – 100 000).

Все остальные затраты, традиционно  относимые на РБП (по подписке на периодические  издания, переходящим отпускам, правам аренды, страхованию, издержкам до начала торговой деятельности и т. д.), теперь нужно списывать на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно).

Сокращение состава РБП  весьма неблагоприятно для хозяйственных  обществ. Эти активы нередко использовались ими для вуалирования убытков. Теперь их списание повлечет снижение чистых активов. Кроме того, ухудшаются условия для формирования чистой прибыли в целях выплаты дивидендов. Поэтому над каждым «традиционным» РБП стоит задуматься – а нельзя ли его капитализировать?

В частности, расходы на операционную систему WINDOWS можно включить в первоначальную стоимость компьютера. Она хотя и  является программой для ЭВМ, но принципиально  отличается от прочих программных продуктов. Операционная система создает среду  для работы прикладного программного обеспечения, делает компьютер инвентарным объектом основных средств, предназначенным для использования. Эта точка зрения принята в МСФО.

Пример 4

Взнос в компенсационный  фонд саморегулируемой организации  большинство компаний отразили в  составе РБП. Тот факт, что членство в СРО носит бессрочный характер и экономически обосновать период списания данного РБП проблематично, их не «остановил». В строительной деятельности взносы достигают весьма внушительных размеров – от 1 до 30 млн. руб. (п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Между тем не имеется препятствий  для классификации такого взноса в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования, не подлежащего амортизации (п. 23 ПБУ 14/207). Для него фактически выполнены  все условия признания НМА, предусмотренные  в пункте 3 ПБУ 14/2007. Среди этих условий  одно (подп. «в») — возможность идентификации  объекта - не имеет нормативного определения. Поэтому, руководствуясь пункте 7 ПБУ 1/2008, компания вправе формировать учетную политику на основе МСФО. Согласно IAS 38 «Нематериальные активы» (§ 12 «b»), актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если возникает из юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей. Такому критерию взнос в полной мере соответствует, поскольку дает право компании осуществлять определенные виды работ.