Учёт и амортизация основных средств на предприятии

- при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      По  учётной политике ООО фирмы «Стройподряд»  амортизация основных средств определяется линейным методом.

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно  начисления в размере 1/12 годовой суммы.

      В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

      По  основным средствам, используемым в  организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

        Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого  срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации (количества  смен), естественных условий и  влияния агрессивной среды, системы  проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного  погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с  первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

      Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

      Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

      Для учёта амортизационных отчислений используют пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счёта 02 отражает сумму:

• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной  (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

      По  дебету счёта 02 отражается сумма амортизации  по выбывшим основным средствам.

      В соответствии с Положением на счетах бухгалтерского учёта при поступлении основных средств ООО фирма «Стройподряд» делает записи:

      1) Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Кредит  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражены  расходы на приобретение основных средств;

      2) Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство передано в эксплуатацию;

      3) Дебет сч. 20 «Основное производство», сч. 26 «Общехозяйственные  расходы»

Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация при передаче основных средств в эксплуатацию в размере 100%.

При выбытии  основных средств делаются записи:

1) Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит  сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

     2) Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

                Кредит сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость           основных средств.   

      По  правилам налогового учёта начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:

1. нелинейный;
2. линейный.

      По  учётной политике ООО фирмы «Стройподряд»  налоговый учёт амортизации ведётся  по линейному методу.

      Для начислении амортизации объекты  основных средств распределяются на 10 групп:

• первая – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая – имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;
• третья – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;
• четвертая – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;
• пятая – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;
• девятая – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;
• десятая – имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

      Для тех видов основных средств, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается организацией в  соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

      Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 – 10 групп (20 – 30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

      В ООО фирме «Стройподряд» бухгалтерский  учёт ведётся при помощи программы  «1С:Бухгалтерии 8», соответственно учёт амортизации основных средств производится автоматически.

      "1С:Бухгалтерия  8" обеспечивает ведение учета  основных средств в соответствии  с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

      Операции  по учету основных средств — поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание — регистрируются соответствующими документами. Предусмотрено, что основное средство может появиться у предприятия  различными способами: в результате его приобретения и последующего ввода в эксплуатацию, в результате строительства, в результате монтажа. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их отражение в первоначальной стоимости основного средства.

      При принятии основного средства к учету  в информационную базу вносятся сведения, необходимые для бухгалтерского учета и последующего начисления амортизации.

      При поступлении основных средств в  организацию для начала в информационную базу  «Поступление ОС» вносятся следующие сведения :

1. наименование поставщика;
2. договор;
3. № входного документа и дата;
4. № счёт-фактуры и дата;
5. зачет аванса;
6. налоги;
7. наименование основного средства;
8. цена, количество, сумма, НДС, всего.

        Составляется приказ о введении  в эксплуатацию объекта основных  средств. 

      На  основании приказа в информационную базу «Ввод в эксплуатацию» вносятся следующие данные:

1. вид вложения во внеоборотные активы, объект внеоборотных активов, объект внеоборотных активов, первоначальная стоимость, наименование основных средств, инвентарный номер;
2. в закладке «Общие сведения» указать:

а) вид группы ОС, место эксплуатации, ответственное  лицо, код по ОКОФ, начисление амортизации, поставить галочку «начислять амортизацию», ставка налога на имущество – 2,20.

     б) для целей налогового учёта  указать включение амортизации  в состав    

     расходов:

- включить  в состав амортизируемого имущества

- включить  в состав расходов

- не принимать  к налоговому учёту;

      3) в закладке «Бухгалтерский учёт»  вносятся следующие данные по  начислению для целей бухгалтерского  учёта:

      - срок полезного использования  (в месяцах),

      - способ начисления амортизации, 

      - счёт отнесения затрат по начисленной  амортизации, 

      - виды номенклатуры,

      - подразделения;

      4) в закладке «Налоговый учёт»  вводятся данные по начислению  для целей налогового учёта:

      - первоначальная стоимость (по  данным налогового учёта для  1-го объекта),

      - срок полезного использования  (в месяцах),

      - амортизационная группа,

      - метод начисления амортизации,

      - специальный коэффициент,

      - отнесение расходов по начисленной  амортизации,

      - вид расхода,

      - элемент расхода,

      - объект.

На основании  этих данных формируется акт о  приеме-передаче объекта основных средств (Унифицированная форма № ОС-01).

      После этого формируется инвентарная  карточка учёта объекта основных средств (Унифицированная форма  № ОС-6). Заполнение инвентарной карточки  производится на основе акта  приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о не начислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.