Учетная политика

1.  Допущения  имущественной обособленности означает, что активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств  собственников этой и других  организаций; это допущение закреплено  также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учёта» Федерального Закона «О бухгалтерском учёте».

Данное  допущение означает, что на балансе  организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. То есть, прежде чем проверять, например, правомерность включения  в себестоимость материалов, амортизации  оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии  документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы).

Очень распространенным нарушением допущения имущественной  обособленности предприятия, выявляемым в ходе аудиторских проверок, является также включение в себестоимость  так называемых неоплаченных материалов. Речь идёт не о ситуации, когда у  предприятия возникает нормальная непогашенная кредиторская задолженность  за материальные ресурсы, уже перешедшие в его собственность, а о ситуации, когда неверно отражены в бухгалтерском  учёте особые условия договора поставки при переходе права собственности  «по оплате»: если к предприятию  право собственности переходит  после оплаты, то оно не вправе приходовать  их на баланс в качестве тех или  иных товарно-материальных ценностей и использовать  в своей производственно- хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности, закрепленное в качестве одного из основных принципов  в российском бухгалтерском законодательстве, прямо связано с гражданско-правовым понятием «обособленное имущество».

Кроме того, отметим, что допущение имущественной  обособленности вступает в противоречие с требованием приоритета содержания перед формой, закрепленным в п.7 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», согласно которому учётная политика организации должна обеспечивать, в  том числе, отражение в бухгалтерском  учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Указанный факт свидетельствует о недостаточной  проработанности основ построения российской системы регулирования  бухгалтерского учёта в России.

2. Допущение  непрерывности деятельности, означает, что организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации  или существенного сокращения  деятельность, и, следовательно,  обязательства будут погашаться  в установленном порядке.

Если  при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная  неопределенность в отношении событий и условий, которые могут продлить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности  деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она  связана (п. 14 ПБУ 1/98).

Заметим, что требование ПБУ 1/98  «Учётная политика организаций» относительно предприятий, прекращающих свою деятельность, касается раскрытия информации, а не оценки показателей, представленных в бухгалтерской  отчётности.

Между тем  именно должная оценка активов и  обязательств и соответствующее  раскрытие информации может способствовать урегулированию конфликта между  предприятием  и его кредиторами, акционерами и иными заинтересованными  лицами.

В российских нормативных актах сущность «допущения непрерывности деятельности» не раскрывается в должной мере. Поэтому  возникает вопрос: какие цели преследует  законодатель, устанавливая указанное  допущение в качестве одного из основных положений системы ведения бухгалтерского учёта.

3. Допущение  последовательности применения  учётной политики означает, что  выбранная предприятием учётная  политика применяется последовательно  от одного отчётного года к  другому. При реализации данного  допущения имеет большое значение  определение перспектив развития  организации, ее стратегии, взвешанный анализ действующего законодательства.

Учетная политика является инструментом обеспечения  достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности предприятия, которая  необходима для анализа и принятия решений.

Анализировать динамику хозяйственной деятельности организации возможно только в условиях сопоставимой финансовой информации, что и обеспечивает, в том числе  применением данного допущения. Однако данное допущение не означает принципиальную возможность изменения  учётной политики в строго определенных случаях, когда измененные правила, регулирующие бухгалтерский учёт позволят организации более достоверно отразить тот или иной факт хозяйственной  деятельности.

4. Допущение  временной определенности фактов  хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности  организации относятся к тому  отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо  от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств,  связанных с этими фактами.

Это допущение  называется по другому принципом  начисления применялся отечественной  теории и практике учета в отношении, главным образом, признания расходов. [4,260]

Учётная политики должна обеспечивать:

А. Полноту  отражения в бухгалтерском учёте  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

Б. Своевременность  отражения  фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерской отчётности (требование своевременности введено  ПБУ 1/98). Чрезмерная просрочка представления  информации заинтересованным пользователям  может привести к потере ее умеренности.

В. Большую  готовность к бухгалтерскому учёту  расходов и обязательств, чем возможных  доход и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности).

Г. Отражение  в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько  из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требовагние  приоритета содержания перед формой).

Д. Тождество  данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического и аналитического учёта на первое число каждого месяца, а также  показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта на последний календарный  день каждого месяца (требование непротиворечивости).

Е. Рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

 

ГЛАВА 2. СОДЕРЖАНИЕ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЁ ИЗМЕНЕНИЕ

 

2.1. Содержание  учетной политики

 

Порядок оформления и изменения содержания учётной политики рассмотрен в Положении  по бухгалтерскому учёту «Учетная политика» (ПБУ 1/98).

Согласно  Положения содержание учётной политики должно состоять из четырех разделов:

1. Общие положения.
2. Формирование учётной политики.
3. Раскрытие учётной политики.
4. Изменение учётной политики.

В соответствии с ПБУ 1/98 первый раздел “Общие положения” включает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организации, способы ведения бухгалтерского учёта и раскрытия информации.

В разделе  «Формирование  учётной политики»  указываются рабочие бухгалтерские  документы (план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота,  порядок  контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учёта). Так же содержатся некоторые допущения  при формировании учётной политик  и требования  к её содержанию.

«Раскрытие  учётной политики» – это сведения и информация, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчётности.

Изменение учетной политики

«Изменение  учётной политики» могут существовать в связи с определенными случаями, они должны быть обоснованными и  отражаться в порядке, предусмотренном  п. 9 ПБУ 1/98

Особо внимательно  необходимо остановиться на вопросах изменения учётной политики. О  том, насколько важное значение они  приобретают  в настоящее время  свидетельствует  и то обстоятельство, что в ПБУ 1/98 указанным вопросам посвящен самостоятельный раздел в  отличие от предыдущего документа, где они рассматривались вместе с другими аспектами учётной  политики.

В ПБУ 1/98 (п.16), по сравнению с ПБУ 1/94, претерпел  изменения перечень случаев, когда  возможно изменение учётной политики. Этот перечень конкретизирует норму  п.4 ст6 Федерального закона «О бухгалтерском  учёте» и предусматривает следующие  случаи, в которых может быть изменена учётная политика организации:

- изменение  законодательства Российской Федерации  или нормативных актов по бухгалтерскому  учёту;

- разработка  организацией новых способов  ведения бухгалтерского учёта.  Применение нового способа ведения  бухгалтерского учёта предполагает  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности  в учёте и отчётности организации  или меньшую трудоемкость учётного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

- существенное  изменение условий деятельности  может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением  видов деятельности.

Последствия изменения учётной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств  или финансовые результаты  деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий  изменения учётной политики производятся на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется  измененный способ ведения бухгалтерского учёта.

При изменении  учётной политики требуется соответствующий  пересчёт данных бухгалтерской отчётности за все предыдущие отчётные периоды.

Изменение учётной политики  на год, следующий  за отчётным, объявляются в пояснительной  записке в бухгалтерской отчетности организации.

Принятие  изменения к учётной политике подлежат оформлению соответствующей  организационно- распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации.

 

2.2. Раскрытие  учётной политики

 

По раскрытием учётной политики, понимается придание ее гласности. В части раскрытия  учётной политики распространяется  на организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо  по собственной инициативе. В соответствии  с Федеральным  Законом «О бухгалтерском учёте» обязаны публиковать годовую  бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным. [6,345]

Организация должна раскрывать избранные при  формировании учётной политики способы  ведения бухгалтерского учёта, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового  положения, движения денежных средств  или финансовых результатов деятельности организации.

Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской  отчётности предприятия за отчётный год. К способам, подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности, относятся  способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,  оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг. К существенным способам бухгалтерского учёта относятся методические вопросы учётной политики.

Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчётности информации об учётной политики организации  по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому учёту.

 

 

ГЛАВА 3. ПРОВЕРКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ  ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

 

 

3.1. Цели, направления и источники проверки

 

Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики организации - установить соответствие организации  бухгалтерского учета и учетной  политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для  установления вероятности возникновения  существенных ошибок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности проверяемого предприятия.