Учетная политика организации

            финансовая стратегия организации;

            материальная база;

            степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учёта;

            уровень квалификации бухгалтерских кадров и др.

      Основы формирования и раскрытие учётной политики организации установлены ПБУ 1/98. Нормы ПБУ 1/98 распространяются:

      * в части формирования учётной политики - на все организации независимо от организационно-правовых форм;

      * в части раскрытия учётной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

      Учётная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

      При этом утверждаются:

      * выбранные организацией варианты учёта и оценки объектов учёта;

      * рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчетности;

      * формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

      * порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

      * правила документооборота и технология обработки учётной информации;

      * порядок контроля за хозяйственными операциями;

      * другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

      При формировании учётной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учёту.

      Принятую организацией учётную политику необходимо оформить соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.д.) организации.

      Способы ведения бухгалтерского учёта, выбранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации  независимо от места их нахождения. 
 
 
 
 
 
 

Раскрытие учётной политики  

      Организация должна раскрывать выбранные  при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчётности. Существенными признаются способы ведения  бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

      К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчётности,  относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

      Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчётности информации об учётной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учёта устанавливаются положениями по бухгалтерскому учёту или законодательными актами и постановлениями Правительства РФ.

      В случае публикации бухгалтерской отчётности не в полном объёме информация  об учётной политике подлежит раскрытию как минимум в части,  непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

      Если учётная политика организации сформирована исходя  из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчётности. Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределённость в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределённость и однозначно описать, с чем она связана.

      Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации за отчётный год. Промежуточная бухгалтерская отчётность может не содержать информацию об учётной политике организации, если в последней не произошло изменений со временем составления годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год, раскрывшей учётную политику.

      Изменение учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна включать: причину изменения учётной политики,  оценку последствий изменений в денежном выражении, указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

      Изменение учётной политики на год, следующий за отчётным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации. 

Изменение учётной политики 

      Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

      * изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

      * разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

      * существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменение видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объёмов деятельности и т.д.

      Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу  от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

      Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учётной политики. Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

Последствие изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

      Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте  и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления цифровых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

      Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся. 
 
 
 
 
 
 

Нормативная база формирования учётной политики организации 

      Формирование учётной политики организации и ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Один из них обязаны к применению (федеральный закон "О бухгалтерском учёте", положения по бухгалтерскому учёту), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

      В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

      * 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно порядок ведения бухгалтерского учёта в организации;

      * 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности;

      * 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств;

      * 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учёту самой организации.

      Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон от 21,11,1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", который определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчетности.

      К 1-му уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, постановление Правительства РФ от 06,03,1998 № 283 "О Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными учётными стандартами финансовой отчётности" и др.

      Учётный стандарт (2-ой уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учёта и оценки определённого объекта или их совокупности, а также состав раскрываемой в бухгалтерской отчётности информации. Учётный стандарты призваны конкретизировать Федеральный закон "О бухгалтерском учёте". В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учёту и отчётности. На 2-ом уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России.

      Положение по бухгалтерскому учёту обычно включает следующие элементы:

      * название и номер;

      * общее положение ( указывается сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего объекта учёта);

      * определения ( основные определения и понятия по соответствующему объекта учёта);

      * оценку ( указываются различные виды применяемых оценок по объекту);

      * порядок учёта (описывается порядок учёта наличия и изменения соответствующего объекта учёта);

      * раскрываемую информацию (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учётной политике и в бухгалтерской отчётности).

      Отечественные стандарты (ПБУ) в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учёта соответствующих объектов учёта.

      Методические рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином России и различными ведомствами.

      Рабочие документы самой организации (4-й уровень) определяют особенности организации и ведение учёта в ней.

      Основными рабочими документами организации являются:

      - приказ об учётной политики;

      - формы первичных документов, утверждённые руководителем;

      - графики документооборота;

      - рабочий план счетов бухгалтерского учёта, утверждённый руководителем;

      - формы внутренней отчётности, утверждённые руководителем.

      Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа об учётной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учётных документов, рабочий план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учёта, установленный ФЗ "О бухгалтерском учёте" и другими нормативными документами. 

      При формировании учётной политики используются следующие основные нормативные документы:

      1. Федеральный закон от 21,11,1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".