Отпуск  готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании накладных. В качестве типовой формы может быть использована форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

     Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции.

  На  основании накладных на отпуск готовой  продукции и иных аналогичных  первичных учетных документов в  организации выписывают счета-фактуры  по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную  стоимость.

      На  предприятии могут разрабатываться  формы первичных учетных документов, основываясь на специфике деятельности. При этом следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

      Российское  бухгалтерское законодательство позволяет  выбирать организациям наиболее рациональный способ ведения учета готовой  продукции. Это проявляется как  в рекомендательности предлагаемых форм первичных документов, так и в наличии нескольких способов оценки, по которой может вестись учет.

    1.3 Методики учета выпуска и реализации готовой продукции

     Учет  наличия и движения готовой продукции  осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями  отраслей материального производства.

     Синтетический учет готовой продукции может  осуществляться в двух вариантах:

• без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

     В течение месяца по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все затраты, связанные с производством продукции и формируется фактическая себестоимость.

     Дебет 20 «Основное производство»

     Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»,   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

     Себестоимость входит в состав готовой продукции (счет 43«Готовая продукция»), отгруженных товаров (счет 45«Товары отгруженные»), и продажи (счет 90«Продажи»), поэтому она списывается на эти счета.

     Дебет 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»

     Кредит 20 «Основное производство»

     Аналитический учет отдельных видов готовой  продукции осуществляют по учетным  ценам с выделением отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от стоимости по учетным ценам  и учитываемых на отдельном аналитическом  счете [17, с. 474].

     Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

     Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное производство» (готовая продукция по учетным ценам)

     В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

     Дебет 43 «Готовая продукция»

      Кредит 20 «Основное производство» (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам) 
 

     (проводка  – красное сторно, если стоимость готовой продукции по учетным ценам превышает ее фактическую себестоимость)

     При признании в учете выручки  от продажи готовой продукции  ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета             90 «Продажи».

     Дебет 90 «Продажи»

     Кредит 43«Готовая продукция»

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана, то эта продукция  учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» до момента признания. При ее фактической отгрузке производится запись:

     Дебет 45«Товары отгруженные»

     Кредит 43«Готовая продукция»

     По  окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости  ее по учетным ценам и списывают  с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» и дебет счетов 45«Товары отгруженные» или 90«Продажи».

     Дебет 45«Товары отгруженные»,90 «Продажи»

     Кредит 43 «Готовая продукция» (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает стоимость по учетным ценам)

       

     (сторнировано  отклонение, если стоимость по учетным ценам больше стоимости по фактической себестоимости)

     При втором варианте, при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости.

     Использование производственными предприятиями категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «стандарт-кост». Ее основные достоинства заключаются в возможности контроля над затратами путем сопоставления фактических значений с нормативными и принятия оперативных мер в процессе производства, а не только в конце отчетного периода. К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений.[16, с. 376]

     По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость продукции  списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Дебет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»

          Кредит20«Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

     Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

     Дебет 43«Готовая продукция»,90 «Продажи»

     Кредит 40«Выпуск продукции (работ, услуг)»

     Сопоставлением  дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» на первое число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет [23].

       Дебет 90 «Продажи»

     Кредит 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» (дополнительная проводка, если фактическая себестоимость превышает плановую)

       

     (проводка  «красное сторно», если плановая  превышает фактическую себестоимость)

     При использовании счета 40«Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи» [18, с. 364].

     Для расчета полной фактической себестоимости  готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг.

     Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого накапливаются суммы произведенных расходов по продаже продукции:

     Дебет 44«Продажи»

     Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  и др.

     Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы  на продажу", списываются на счет 90 «Продажи» частично.

     При частичном списании производится ежемесячное  распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции  между отдельными видами отгруженной  продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости  и другим базам, принятым в организации  и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

     Финансовый  результат от продаж готовой продукции  ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним. По дебету собираются расходы, по кредиту – доходы и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется размер прибыли (или убытка) от продажи, на сумму которой делают проводку:

     Дебет 90«Продажи»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки» (на сумму прибыли, если дебетовый оборот меньше кредитового) или

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 90«Продажи» (на сумму убытка, если дебетовый оборот больше кредитового).

     Выбор одного из методов учетов готовой принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике. При выборе метода, надо исходить из того, имеется ли потребность заинтересованных пользователей в той информации, которая может быть получена с использованием соответствующего метода, а также возможности организовать не только эффективную схему учета и документооборота, но и обработать полученные данные для управленческих целей. 
 

    1.4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета готовой продукции

     Большое значение для правильной организации  учета готовой продукции и  ее реализации имеет нормативное  регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации  данной области учета.

     Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом осуществляет Правительство  РФ и Министерство Финансов РФ.

     В настоящее время в России применяется 4-уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учет:

1. Указы, постановления, законы, принятые правительством РФ;
2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету;
3. Письма, инструкции, методические рекомендации, издаваемые Министерством Финансов РФ;
4. Рабочие документы фирмы.