Учета основных средств

Оглавление

 Введение 

Глава I. Теоретические основы учета основных средств

1. Основные средства как объект учета

2. Классификация основных средств

3. Оценка основных средств

4. Организация учета основных средств в ОАО Балтком 8

 Глава II . Аудит основных средств

1. Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств 18

2. Источники  информации и основные направления  проверки 

. Методы сбора информации, используемой при аудиторской проверке

4. Оценка системы внутреннего контроля

5. План и программа аудиторской проверки 26

Глава III. Аудиторское заключение 28

Приложение 31

Введение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к  рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции работ, услуг, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений. Одним из таких предприятий является ОАО Балтком, занимающийся производством строительных материалов, на основании информации которого ведется исследование в данной работе. С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

Глава I. Теоретические основы учета основных средств

1. Основные средства как объект учета. Прежде чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств. Согласно Налогового Кодекса РФ принят Государственной Думой 16 июля 1998 года под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 57-ФЗ. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида формы в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Согласно Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 601 утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 26н при принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий а использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих нужд организации б использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев в организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов г способность приносить организации экономические выгоды доход в будущем. В настоящее время предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, относятся  к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются как материалы см. Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г. 16-00-13-07 О лимите стоимости основных средств. Также следует отметить, что согласно Письма Минфина РФ от 18.10.2002 16-00-14403 объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2. Классификация основных средств Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.

Чтобы вести  их учет, необходимо классификация  их по видам, назначению или характеру  участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам

1. Имеющие вещественно натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и неосязаемые - нематериальные основные фонды нематериальные активы.

2. Степень участия  человека в создании отдельных  объектов а непосредственное  участие так называемые рукотворные  основные средства здания, машины  и т.п. б без участия человека  так называемые нерукотворные  основные средства земельные участки и объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы.

3. Отрасли народного  хозяйства 24 отрасли, в том  числе промышленность, операции  с недвижимым имуществом, информационно  вычислительное обслуживание, общая  коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п

4. Группы. Перечень  групп установлен Общероссийским  классификатором основным фондов  ОК 013-94 ОКОФ. Он входит в состав  Единой системы классификации  и кодирования технико экономической  и социальной информации ЕСКК Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе  выделены материальные и нематериальные основные фонды.

Материальные  основные фонды представлены следующими группами

1 здания кроме  жилых 

2 сооружения 

3 жилища 

4 машины и  оборудование

5 средства транспортные 

6 инвентарь производственный  и хозяйственный

7 скот рабочий,  продуктивный и племенной 

8 насаждения  многолетние 

9 материальные  основные фонды, не включенные в другие группировки

Нематериальные  основные фонды 

1 геолого-разведочные  работы 

2 компьютерное  программное обеспечение 

3 оригинальные  произведения развлекательного  жанра, литературы и искусства

4 наукоемкие  промышленные технологии 

5 прочие нематериальные основные фонды

В то же время  в ПБУ 601 дополнительно выделены следующие группы основных средств - капитальные вложения на коренное улучшение земель осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы - капитальные вложения в арендованные объекты основных средств - земельные участки, объекты природопользования вода, недра и другие природные ресурсы

5. Функциональное  назначение, т.е. характер участия  в процессе производства а  промышленно производственные б  производственного назначения других отраслей народного хозяйства в непроизводственные объекты социальной сферы. 6. Степень использования в производственном процессе адействующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие ббездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п. внаходящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов гпребывающие в состоянии консервации. 7. Принадлежность собственные и арендованные основные средства. 3. Оценка основных средств Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются - суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу - суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке - суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам монтаж и т. д суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств - таможенные пошлины и аналогичные платежи - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств - командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ601. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях - достройки - дополнительного оборудования - реконструкции - частичной ликвидации - переоценки.

При переоценке основного средства первоначальная стоимость становится восстановительной, т.е. стоимостью воспроизводства основного средства. 4. Организация учета основных средств в ОАО Балтком Согласно приказа Об учетной политике в ОАО Балтком на 2003 год в организации применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу. К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 10000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся здания, станки, оборудование, передаточные устройства и др. строительный и механизированный инструмент техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии. В бухгалтерии также хранятся ведомости наличия основных средств по цеху за материально ответственными лицами в виде машинограмм, которые составляются после проведения инвентаризации. Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости.

Для обеспечения  сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, на основании которой в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка. Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО Балтком. Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 Основные средства. Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001

Арендованные  основные средства. Фирма может получить основные средства в порядке оплаты акций, либо вклада учредителей акционеров. В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью Д 75.1 Расчеты с учредителями К 80 Уставный капиталСформирован уставный капитал Д 08.4 Приобретение объектов основных средств К 75.1 Расчеты с учредителями Внесены основные средства Д 01