Планирование и списание затрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основное производство» необходимо производить в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ и услуг.

     Работы  и услуги внутрипроизводственного характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

     Работы  и услуги вспомогательных производств, выполненные для отдельных технологических процессов (производств), переделов или установок основного производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

     Услуги  и работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

     Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость  продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

     Работы  и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочим хозяйствам, возмещаются потребителями работ и услуг по договорным ценам.

     Бухгалтерский учет затрат в ремонтных цехах  ведется в разрезе по статьям  затрат. Индивидуальные заказы регистрируются и каждому заказу присваивается  отдельный номер, который проставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские». В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. Аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские». Объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей - 1 шт., метод калькуляции - простой.

     В энергетических цехах, вырабатывающих продукцию с общей единицей измерения  и не имеющих незавершенного производства, затраты включая расходы на обслуживание производства и управление, учитываются по каждому виду энергии. Энергия распределяется между потребителями по показаниям приборов или на основе технических расчетов. Распределение затрат производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и её плановой себестоимости.

     В конце года после исчисления фактической  себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь. Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей - 10 кВт/ч, метод калькуляции - простой. При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. После исчисления фактической себестоимости электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

     В затраты по теплоснабжению включают затраты на производство или покупку  тепловой энергии и доведение  её до потребителя. Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» на аналитическом счете «Теплоснабжение». Статьи затрат могут быть аналогичными статьям затрат в электроснабжении.

     Распределяются  затраты по потребителям ежемесячно, пропорционально количеству потребленного  тепла и его плановой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла доводится до фактической. Объектом калькуляции является тепловая энергия, калькуляционной единицей - её плановой себестоимости. управление, учитываю производственного цикла водонасосные станции с распределительной сетью, товарно-транспортные цехи и т.д. После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списывается калькуляционная разница по потребителям пропорционально количеству отпущенной тепловой энергии и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается.

     Водоснабжение учитывается в м3 по показаниям водомеров  и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды в водохранилищах. Количество воды, поступившей от городской  водопроводной магистрали, определяется по счету водоснабжающей организации.

     Вода, поступившая от городской водопроводной  магистрали, списывается на счета  потребителей по покупной стоимости, поэтому  все затраты на содержание заводских  коммуникаций относятся на себестоимость  воды собственной выработки. В отчете о выработке и распределении промышленной воды по потребителям указывается раздельно количество свежей и оборотной воды.

     Затраты по водоснабжению в течение года собираются в дебетовой части  счета 23 «Вспомогательные производства»  субсчета «Водоснабжение». Распределение  затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и её плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости воды её плановая себестоимость доводится до фактической. После исчисления фактической себестоимости 1м3 воды необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

     Объектом  калькуляции является вода, калькуляционной  единицей - 1 м3, метод калькуляции - простой.

     Учет  затрат по всему комплексу транспортного  хозяйства предприятия осуществляется по отдельным видам транспорта: железнодорожному, автомобильному, водному и др. Объектом калькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость  выполняемых им и видов работ и услуг. Калькуляционными единицами служат следующие измерители, применяемые в планировании и учете:

     - по грузовым автомашинам - тонна-километр  перевезенного груза;

     - по тракторам и специальным  машинам - машинно-час работы;

     - по автобусам - машинно-час работы;

     - по легковым автомашинам - машино-час  работы;

     - по водному транспорту - тонна-километр  перевезенного груза.

     При наличии в составе транспортного  цеха обособленной службы погрузки и  выгрузки стоимость этих операций, в расчете на 1 тонну, учитывается и калькулируется отдельно от стоимости перевозки груза. В случае отсутствия обособленной службы погрузки и выгрузки, себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов.

     Затраты по эксплуатации транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по транспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета: грузовой транспорт, специализированный транспорт (автокраны, тягачи, пожарные и т.д.), пассажирский автотранспорт, цеховые расходы (общегаражные).

     В затраты по эксплуатации грузового  автотранспорта относят стоимость  нефтепродуктов, суммы амортизационных  отчислений по транспорту, затраты  на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.

     К цеховым расходам относят суммы  амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда  с отчислениями на социальные нужды  персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т.д.). Цеховые расходы предварительно учитываются на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машинно-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»).

     Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально  объему работ тонно-километрах и  их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»). Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

     В связи с этим объектом калькуляции  по автотранспорту является тонно-километры  и работа машины, калькуляционными единицами - 10т/км и 1 машино-день.

     При наличии на предприятии обособленной службы цеха контрольно-измерительных  приборов затраты этого цеха планируются и учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

     Ежемесячно  фактические затраты цеха контрольно-измерительных  приборов списываются со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 25 «Общепроизводственные  расходы» пропорционально стоимости основных фондов технологических установок или стоимости основных фондов по группе «Рабочие машины и оборудование».

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

2.1. Краткая экономическая  характеристика условий  и результатов  деятельности предприятия

     Объектом исследования выбрано предприятие, занимающееся продажей компьютерной техники ООО «Оберхофф»

     Организационная форма данного предприятия: Общество с ограниченной ответственностью. Форма  собственности: частная собственность. Создание ООО «Оберхофф» утверждено решением собрания учредителей 01 января 2005г. Покупателями организации ООО «Оберхофф» являются: физические и юридические лица.

     ООО «Оберхофф» выпускает бытовую технику. В состав вспомогательного производства этого предприятия входит цех  по изготовлению запасных частей.

     Местоположение  ООО «Оберхофф»: Россия,432026, г. Ульяновск, улица Полбина, дом 65А (Юридический  адрес).

     Уставный  капитал ООО «Оберхофф» составляет 250000 рублей.

     Руководство предприятием осуществляется Общим  собранием учредителей, имеющим  исключительное право управления финансово-хозяйственной деятельностью, зафиксированное в Уставе общества.

     На  предприятии принята журнально-ордерная форма учета с применением  компьютерных программ ("1С: Предприятие" конфигурация "Бухгалтерский учет"). Основными особенностями журнально-ордерной формы учёта являются:

     - применение для учёта хозяйственных  операций журналов-ордеров, запись  в которых только по кредитовому  признаку;

     - совмещение в ряде журналов-ордеров  синтетического и аналитического  учёта;

     объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

     - отражение в журналах-ордерах  хозяйственных операций в разрезе  показателей, необходимых для  контроля и составления отчётности;

     - сокращение количества записей  благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

     Основные  сведения о предприятии приведены  в таблице 1.

     Таблица 1 - Размеры предприятия.