ВВЕДЕНИЕ

      Эффективное управление компанией невозможно без  получения полной и достоверной  информации о затратах производства. Поэтому учёт издержек производства и калькулирование себестоимости  продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

      Анализ  затрат помогает определить эффективность  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о  затратах на ближнюю и дальнюю  перспективу, как регулировать и  контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

      Основной  целью данной курсовой работы является получение знаний  об учете затрат на производство. Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.

      В данной работе для учета затрат на производство сделана попытка отражения основных хозяйственных операций по счетам учета затрат и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Также в данной работе приведён учет затрат вспомогательных производств и незавершенного производства. И в завершении рассмотрен сводный учет затрат на производство. 
 

1. Учёт затрат на производство

• 1.1. Синтетический учет  затрат на производство

      Организация учета производственных затрат и  порядок исчисления фактической  себестоимости продукции во многом зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, характера  производства, его организации и  технологии. К этому следует добавить также структуру управления производством, уровень механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

      Правильная  организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием имеющихся основных средств, производственных запасов и других материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и позволяет определять налогооблагаемую прибыль.

      Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

      20 «Основное производство» - активный, калькуляционный;

      21 «Полуфабрикаты собственного производства»  - активный, инвентарный; 

      23 «Вспомогательные производства»  - активный, калькуляционный;

      25 «Общепроизводственные расходы» - активный, собирательно-распре6делительный;

      26 «Общехозяйственные расходы» - активный, собирательно-распре6делительный;

      28 «Брак в производстве» - активный, калькуляционный;

      29 «Обслуживающие производства и  хозяйства» - активный, калькуляционный.

      96 «Резервы предстоящий расходов»  - пассивный, отчётно-распре6делительный.

      97 «Расходы будущих периодов» - активный, учётно-распре6делительный.

      С помощью счетов учета затрат на производство организуется сбор и обобщение информации, а также наблюдение за производственными и связанными с ними хозяйственными процессами.

      При формировании рабочего плана счетов предприятие само определяет, какие  синтетические счета из вышеперечисленных  включить в рабочий план счетов, а от использования каких отказаться, при этом построение системы субсчетов и формирование аналитических позиций носит индивидуальный для конкретного предприятия характер.

      Счет  20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; оказанию услуг организаций транспорта и связи и т.п.

      По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ, оказания услуг. Эти суммы списываются следующими бухгалтерскими записями:

      Дт 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи»

      Кт 20 «Основное производство».

      Остаток на счете 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость  незавершенного производства. (3)

      Таким образом, на счете 20 «Основное производство» аккумулируются производственные затраты по обычным видам деятельности.

      Малым предприятиям с простой технологией  производства, выпускающим продукцию  незначительной номенклатуры и имеющим  незначительное количество хозяйственных  операций, для учета затрат достаточно счета 20 «Основное производство», на котором отражаются также общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы, а также затраты вспомогательных производств.

      Счетом 21 «Полуфабрикаты собственного производства»  пользуются предприятия, которые применяют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат и ведет обособленный учет полуфабрикатов. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности и т.д.

      По  дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

      По  кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость  полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

      Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

      На  счете 23 «Вспомогательные производства»  отражается информация о затратах вспомогательных  производств (автопарк, ремонтную мастерскую, котельную и т.п.). В дебет счета  в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»). По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

      Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства»  на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. (3, 6)

      Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  организации.

      Общепроизводственные  расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным процессом.

      Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

      Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

      Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

      Синтетический учет по счетам 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в журнале-ордере № 10, форма  которого приведена в ПРИЛОЖЕНИИ №1.

      Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету этого счета отражают затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака  (с кредита соответствующего счета производства).

      Потери  от брака списывают с кредита  счета 28 «Брак в производстве»  в дебет различных счетов в  зависимости от причин брака и  порядка возмещения потерь: счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если брак произошел по вине рабочих; субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям», если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; счета 10 «Материалы» (на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования); соответствующего счета производства, если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции. (5, с. 363)

ПРИМЕР

      Из-за сбоя в работе производственного  оборудования произошел брак продукции. Но его можно исправить. При исправлении предприятие понесло дополнительные расходы на материалы (3000 руб.), на заработную плату рабочим, устраняющим брак (2680 руб.), часть общепроизводственных расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (1850 руб.).

В бухгалтерском  учете операции отразятся следующим образом:

1. Дополнительные расходы материалов на исправление брака на сумму 3000 руб.:

Дт 28 «Брак  в производстве»

Кт 10 «Материалы», 3000 руб.

2. Дополнительная заработная плата рабочим, исправлявшим брак, и отчисления с нее на сумму 2680 руб.:

Дт 28 «Брак  в производстве»,

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», 2680 руб.

3. Списана часть общепроизводственных расходов на сумму 1850 руб.:

Дт 28 «Брак  в производстве»

Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 1850 руб.

Итого: Стоимость окончательного брака = 7530р.

ПРИМЕР

      На  предприятии произошел случай изготовления продукции, признанной браком. Стоимость  окончательного брака установлена  в сумме 12500 рублей. Потери допущены по нескольким причинам:

• по вине работника – 3500 руб.;
• по вине поставщика материалов – 5000 руб.;
• в результате сбоя оборудования – 4000 руб.

       В бухгалтерском учете расчеты  по взысканию ущерба отразятся следующими записями:

1) Списывается  себестоимость бракованной продукции  на сумму 12500 руб.:

Дт 28 «Брак  в производстве»

Кт 20 «Основное  производство», 12500 руб.

2) Приходуются  возвратные отходы, лом, материалы,  полученные при устранении брака  на сумму 5000 руб.:

Дт 10 «Материалы»

Кт 28 «Брак  в производстве», 5000 руб.

3) Отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба в сумме 3500 руб.:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 28 «Брак  в производстве», 3500 руб.

4) Учтены  в себестоимости невозмещаемые  потери от брака в сумме  4000 руб. (12500 руб. – 3500 руб. – 5000 руб.):

Дт 20 «Основное  производство»

Кт 28 «Брак  в производстве», 4000 руб.

5) Возмещение  ущерба виновным лицом на сумму  3500 руб.:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»)

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 3500 руб. (8, с.98) 


      Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» необходим предприятиям, на балансе  которых числятся объекта непроизводственной сферы: столовые, бани, детские дошкольные учреждения, жилищное хозяйство, объекты коммунального хозяйства, дома культуры, учреждения здравоохранения, спортивные сооружения.

      По  дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

      По  кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов: учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

      Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. (3, 6)

      Счет 96 «Резервы предстоящий расходов»  необходим предприятиям для создания резерва предстоящих расходов - например для создания фонда на ремонт ОС и т.п.

      По  дебету счёта 96 «Резервы предстоящий  расходов» отражаются фактические расходы, на которые был ранее образован резерв в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта ОС, произведённого подразделением организации, и др.

      По  кредиту счёта 96 «Резервы предстоящий  расходов» отражается резервирование тех или иных сумм  в корреспонденции  со счетами учёта затрат на производство и расходов на продажу.

      Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется для учёта рисков произведённых  в учётном периоде, но не подлежащих включению в себестоимость этого  периода - например, освоение новых  производств, установок и агрегатов, подписка на литературу техническую, экономическую и т.п.

      Учтённые  на счёте 97 «Расходы будущих периодов»  расходы списываются в дебет  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,  25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

      Операции  по учёту затрат на производство

№ опер.	Дата		Содержание  операции						Д		К				Сумма руб.
4	05.03.10		Отпущено  в производство материала А						20		10				143000
12	12.03.10		Передано  в производство: а) 3 пары рукавиц  стоимостью 110руб. за пару б) 2 спецкостюма  по цене 1 485 руб./ед.						20		10				3300
13	13.03.10		Потреблено  в производстве услуг «Квант»						20		60				120000
15	15.03.10		Списаны на издержки производства затраты Иванова						20		71				1700
17	16.03.10		Списаны на издержки производства затраты Петрова						20		71				4970
31	25.03.10		Отгружено на склад продукции К из производства по себестоимости						43		20				350000
33	25.03.10		Реализована из производства покупателю У продукция  К						90-2		20				50000
34	26.03.10		Начислена заработная плата основным  производственным рабочим						20		70				115000
36	26.03.10		Начислены на заработную плату страховые взносы: - в Пенсионный  фонд 26% - в фонд социального  страхования 2,9% - в фонд медицинского  страхования 5,1%						20 20 20		69-2 69-1 69-3				29900 3335 5865
45	29.03.10		Начислена амортизация по ОС						20		2				4000
53	31.03.10		Реализована продукция из производства - по себестоимости  списана						90-2		20				50000
№ п/п	Вид продукции	Сальдо  начальное		В дебете счёта 20 с кредита счетов												Итого по дебету
				10	2	71	70	69	60	68, др.
1	К	200000		146300	4000	6670	115000	39100	120000							431070

 


Кол-во продукции шт.	С кредита  счёта 20 в дебет счетов			Итого по кредиту	Сальдо  конечное
	43	90-2	45,др.
90	350000	100000		450000	181070

 


      Ск=Сн+Об(д)-Об(к)

      181 070руб.=200 000руб.+ 431 070руб.- 450 000руб.

      Себестоимость 1 изделия 450 000руб : 90 шт.=5 000 руб./ед.

      Таким образом, система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  организуется на предприятиях по-разному  и зависит от выбора объектов учета  затрат и объектов калькуляции. 


1.2. Учет затрат вспомогательных производств  


      В зависимости от роли в изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг различают основное и вспомогательные  производства. Вспомогательные производства представляют собой совокупность цехов  и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства (выполнением работ для него, оказанием ему услуг).

      Организация учета вспомогательных производств  зависит от их вида и выполняемых  ими функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организационных форм управления. Вспомогательные производства делятся на шесть групп:

1. инструментальные производства;
2. ремонтные производства;
3. энергетические производства;
4. транспортные производства;
5. тарные производства;
6. производства хозяйственного обслуживания.

      По  однородности выпускаемой продукции  вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные. (6, с. 349)

      Затраты вспомогательных производств учитываются  на счете 23 «Вспомогательные производства». Такие расходы могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии. Если производство является простым, т.е. постоянно вырабатывает несложную однородную продукцию, то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Сложные вспомогательные производства, такие как ремонтный, инструментальный, модельный цехи, изготавливают разнородную продукцию, имеют остатки незавершенного производства. Поэтому учет затрат ведется аналогично учету основного производства, т.е. основные затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а накладные – предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

      Состав  затрат вспомогательных производств  аналогичен составу затрат основного  производства и оценка его услуг производится по производственной себестоимости. Поэтому номенклатура статей калькуляции вспомогательного производства включает статьи ограниченной рамками цеховой себестоимости.

      В случае оказания вспомогательными производствами взаимных услуг друг другу оценка стоимости этих услуг производится по нормативной стоимости или по цеховой себестоимости за единицу услуг. При этом стоимость услуг в принятой оценке относится в затраты вспомогательного цеха потребителя и вычитается из общей суммы затрат, учтенных в отчетном периоде, в цехе-поставщике услуг. (4, с. 224)

      Аналитический учет затрат в производствах однородной продукции ведется в целом  по производству. Однако может возникнуть необходимость в детализации  затрат. Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, затраты детализируются в зависимости от характера продукции и вида производства.

      При организации аналитического учета  затрат принимаются во внимание потребности  каждого производства: учетные данные каждого подразделения должны обеспечивать сопоставимые с заданием (заказами) данные для подведения итогов деятельности цехов, участков, бригад и других подразделений.

      Учтенные  по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  затраты в конце месяца подлежит распределению по потребителям продукции (работ, услуг). Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

• 20 «Основное производство» - при отпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг) основному производству или основному виду деятельности;
• 90 «Продажи» - при выполнении работ и оказании услуг сторонним организациям;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (выполнении работ, оказании услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;
• других счетов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов»). (5, с. 369)

      Распределение затрат вспомогательных производств  отражается в бухгалтерских справках, составляемых на каждый вид вспомогательного производства с отражением этой информации в учетных регистрах аналитического и синтетического учета. При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется в ведомостях аналитического учета, итоговые данные которых переносятся в журнал-ордер № 10 (ПРИЛОЖЕНИЕ №1).

      1.3. Учет и оценка  незавершенного производства

 


     Важнейшим участком производственного учета  является хорошо налаженный учет незавершенного производства. Под незавершенным  производством понимается продукция, обработка которой не закончена  в пределах цеха, и находящаяся  на рабочих местах, а также продукция, законченная обработкой, но не принятая ОТК или заказчиком, недоукомплектованная или неупакованная. В свою очередь, затраты, относящиеся к нему, называются затратами незавершенного производства. Необходимость его исчисления определяется характером производства и зависит от применяемого метода учета затрат на производство. Так, например, в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном методе учета нет необходимости исчислять остатки незавершенного производства, так как оно соответствует фактически произведенным затратам.

      В крупносерийном и массовом производстве, прежде чем определить затраты на готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение отчетного периода эти затраты учитывались вместе. В этих производствах для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода, не законченных обработкой, и порядок их оценки. Оперативный количественный учет остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако точное количество незавершенного производства может быть определено только путем его инвентаризации.

      Инвентаризацию  незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. Ее результаты оформляются актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по изделиям, деталям, заготовкам и стадиям из производства. Акты по незавершенному производству передают в бухгалтерию, где их обрабатывают и выявляют стоимость фактических остатков незавершенного производства по статьям затрат. Стоимость незавершенного производства может рассчитываться различными способами. Наиболее распространенным способом расчета незавершенного производства является расчет по прямым затратам. (4,                     с. 225)

      В этом случае суммы израсходованных  материалов и начисленной заработной платы определяют на основании действующих  норм по каждому калькуляционному объекту (изделие, деталь, заготовка). Остальные затраты рассчитываются в процентах к сумме затрат.

      В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость  инструментов специального назначения. Эти затраты относятся только на выпуск готовой продукции. Исходя из этого, рассчитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции по формуле:

      С_ГП = С_НЗПН + З_ФАКТ. – С_НЗПК

      где С_ГП – себестоимость готовой продукции;

      С_НЗПН и С_НЗПК – стоимость незавершенного производства на начало и конец периода;

      З_ФАКТ. – фактические затраты на производство готовой продукции.

ПРИМЕР:

      В цехе из металлического листа сначала  штампом вырезаются заготовки определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость листа составляет 1 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок, затраты на их изготовление составляют 15 073 руб. (сюда входит заработная плата рабочего 5 000р., затраты на эксплуатацию штампа 2 123р., ТЗР15%, страховые отчисления 34%, общепроизводственные расходы 50%,  общехозяйственные расходы 60%), а обрезки сдаются на сборный пункт металлолома по 94 руб., то стоимость одной заготовки составит:

(1 128 + 15 073 – 94) / 17 = 947 руб.

 Известно, что на конец месяца в цехе находится 24 заготовок, тогда объем незавершенного производства составит:

24 х 947 = 22 728 руб.

      Далее определяется себестоимость завершенной  производством продукции. Для этого  из суммы показателей объема незавершенного производства на начало периода и  объема затрат за период вычитается объем  незавершенного производства на конец периода. Пусть в нашем примере это будет: 18 490 руб. – объем незавершенного производства на начало периода, 245 699 руб. – затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда себестоимость завершенной производством  продукции составит:

18 490 + 245 699 – 22 728 = 241 461 руб.

      То  есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту  счета 20 должна быть сделана проводка на сумму 241 461 руб. Если разделить эту  сумму на натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.

      1.4 Сводный учет затрат  на производство

 


      Весь  комплекс учетных работ, связанных  с группировкой затрат в разрезе  установленных статей расходов в  целом по организации, с распределением затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также с группировкой по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат, принято называть сводным учетом затрат на производстве.

      Сводный учет затрат на производство заключается  в обобщении данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам, изменениям и отклонениям норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям.

      Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственной отчетности.

      Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведут в разрезе статей калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, заказы и др.) и подразделениям (цех, участок, бригада) в карточках, свободных листах или книгах различных форм.

      При наличии компьютерных бухгалтерских  программ вся информация о затратах на производство продукции группируются в автоматическом режиме по корреспондирующим  счетам и составляется ведомость  оборотов по счету 20 «Основное производство».

      Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других элементов затрат, получаемых в результате обработки первичных документов, ведет сводный учет затрат на производство продукции.

      Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

      При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). Бухгалтерские  записи о движении полуфабрикатов не делаются, а контроль за их движением  от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

        При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства по ранее учтенным производственным затратам повторяются столько раз, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных производственных затрат усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость «очистки» сводных показателей о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

      На  практике не редко применяют смешанный, или частично-полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях –  по бесполуфабрикатному варианту.

      Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков рабочих). Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

      Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость  сводного учета затрат на производство (ПРИЛОЖЕНИЕ №2). Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносят в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих разработочных таблицах.

      В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство помимо указанных данных содержатся сведения о расходе сырья и  материалов по каждой графе сказуемого, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продукции.

      Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по синтетическому счету 20 «Основное  производство».

     Иными словами, сводный учет является завершающей стадией производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат по элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям, видам продукции.

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Учет  затрат на производство – ответственный  участок работы бухгалтерии. При  всем разнообразии видов деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат.

      Учет  затрат на производство регулируется как законодательными актами, так  и внутренними рабочими документами  хозяйствующих субъектов. Основным документом, регламентирующим учет расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Система учета расходов и затрат тесно связаны между собой. Это положение должно учитываться при разработке нормативных документов всех уровней.

      Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. При этом система учета производственных затрат и калькулирования себестоимости организуется на предприятиях по-разному и зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькуляции.

      Завершающей стадией производственного учета  является сводный учет. В его задачу входит обобщение затрат по элементам  и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям, видам продукции. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному способу. В каждом из них есть свои преимущества и недостатки. Первый способ является менее трудоемким в отличие от второго. Вместе с тем второй способ обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. На практике же нередко используется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант. Организация самостоятельно принимает решение каким из вариантов обобщения затрат на производство воспользоваться.

      Таким образом, из всего выше изложенного  можно сделать вывод, что учет затрат на производство является важным и сложным процессом в системе  бухгалтерского учета. Соблюдение принципов  учета затрат на производство является ключевым моментом в организации системы производственного учета. Построение рационального производственного учета невозможно без знания принципов учета производственных затрат. Поэтому изучение данного вопроса является важным элементом подготовки специалистов для работы в бухгалтерии.

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Налоговый кодекс РФ, часть вторая Федеральный  закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 27.11.2010, с изм. от 29.11.2010) (с изм. и доп., вступающими  в силу с 04.01.2011).
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
4. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010
5. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009
6. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009
7. http://auditr.ru/articles/cat/3/
8. Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ,2011.
9. Пономарёва Г.А. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. - М: А-Приор, 2011