Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»: возможности применения на отечественных предприятиях

     Наряд на сдельную работу: предназначен для  учета выполненных работ, отработанного  времени и начисленной заработной платы по работникам, занятым на строительных, ремонтных и др. сельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда (м.б. индивидуальный и групповой). В ОАО «Приморье» используется групповой наряд на сдельную работу. Наряд на сдельную работу, приведенный в приложении составлялся для второго отделения на 18.07.04. По данному наряду производилось поднятие регистров. Например слесарь – химик Шерстяных В.Г. отработал два часа и его заработная плата составила 68 руб. 84 коп.

     Для учета транспортных работ используют путевой лист трактора. Этот документ является разрешением на въезд и использование трактора. Указываются обязательные реквизиты, марка трактора и его №. задание и сведения о его выполнении. Данный лист заполнялся на МТЗ-80 с регистрационным номером 89-79ВВ. Тракторист 11.06.2004 года сделал два рейса по перевозке опилок в количестве 3,2 тонны. Он работал с 8-00 до 17-00. Его заработная плата составила 313,3 руб. Данный путевой лист трактора составлен не правильно, т.к. в нем отсутствуют многие реквизиты, например время отправки и прибытия, бригада – заказчик и т.д. На ручных работах - учетный лист труда и выполненных работ ф. 6б (для бригады), ф. 66а - для 1 работника. Основные реквизиты: табельный №, ФИО, виды работ, название культур, др. объекты затрат.

     Значительный  удельный вес в себестоимости  продукции занимают затраты семян  и рассады, поэтому контроль за их использованием в производстве имеет большое значение.

     Согласно  технологии производства в условиях защищенного грунта, вначале производится выращивание рассады в рассадных  теплицах, а затем она передается для посадки в грунт.

     Отпуск  семян и передача готовой рассады оформляется разновременно накладными внутрихозяйственного назначения ф.87. В данная накладная составлялась на отпуск семян томата в размере 24000 шт. по 5руб за штуку Шульгиным Н.Н. Расход семян и рассады оформляют актами расхода семян и рассады огурца, перца, томатов, (например в приложенном к дипломной работе акте указано, что первым отделением 30 декабря 2004 года было использовано 60000 шт. семян томата и выращено 52000 шт. рассады. Количество рассады, высаженной на 1 га составляет 24000шт., а количество рассады, использованной на ремонт растений составляет 2000шт. на 1га.), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118) (приведенный в приложении акт об использовании удобрений и ядохимикатов №6 был составлен за декабрь 2004 года. В данном акте отмечено, что в первом отделении было израсходовано следующее количество органических и минеральных удобрений, например: опилки – 722т., аммиачной селитры – 7000т. Он подписан главным агрономом, управляющим первого отделения, зав. агрохимлабораторией и агрономом первого отделения). Списание мелкого инвентаря оформляется актами на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. МБ-8) Например, 28 декабря 2004 годы по акту №33 было списано два насоса, непригодных к эксплуатации. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК). После этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений. Материальный отчет по складу минеральных удобрений и ядохимикатов приведенный в приложении составлен за декабрь 2004 года. В нем отражено сальдо на 1.12.04, количество поступивших удобрений и ядохимикатов, количество израсходованных материалов по каждому отделению, а также указывается сколько всего израсходовано удобрений и сальдо на 30.12.04г. Указанные документы в ОАО «Приморье» составляются произвольно, так как утвержденная форма акта для сельскохозяйственных предприятий не учитывает особенности предприятия защищенного грунта.

     Так же в ОАО «Приморье» применяется лимитно-заборная карта (ф. № 117а-АПК) для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции (например ГСМ), а так же для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Первый экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, второй - складу. Данная лимитно-заборная карта составлена для первого отделения. В декабре 2004 года было израсходовано 200 литров Дт1 и 5 литров М18.

     В сельскохозяйственных предприятиях документы  по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ОАО «Приморье» ведомость начисления амортизации составляется произвольно. В ней указываются следующие реквизиты: наименование основного средства, его стоимость, год выпуска, срок службы, норма амортизационных отчислений, сумма износа, остаточная стоимость в процентах и в рублях, сумма годовой амортизации и номера корреспондирующих счетов.

     Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № СП-14) применяется для учета оприходования продукции урожая овощных и других культур в растениеводстве. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними площадям культур. В дневник записывается поступившая продукция от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая в нем дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции.

     Если продукцию  невозможно взвесить при приемке, то для определения массы собранного урожая может использоваться заранее  измеренная тара определенной вместимости.

     В конце рабочего дня или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день. Одновременно бригадир или звеньевой на основании дневников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. Дневники в конце дня сдаются в бухгалтерию.

     Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15) применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях.

     Дневник ведет бригадир. По мере поступления продукции от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Если невозможно взвесить продукцию, то можно применять заранее измеренную тару, строго определенной вместимости и массы. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию.

     Для отправки продукции с пунктов  уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные. Товарно - транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (ф. № СП-34) применяется для учета отправки на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др.

     Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной  отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции.

     Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно - транспортных накладных с  подписью в приемке продукции  ежедневно сдают в бухгалтерию  организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении расхождений между отправленной и принятой массой продукции должен быть составлен акт, который в тот же день представляется на рассмотрение администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых мер.

     Товарно - транспортные накладные регистрируются в реестре  документов на выбытие продукции (ф. № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.

     Так как ОАО «Приморье» специализируется на производстве овощей закрытого грунта, оно применяет дневник поступления продукции закрытого грунта. Приведенный в приложении 12 дневник оформлялся 18 октября 2004 года для первого отделения. Он составлялся на получение огурцов и помидоров. Например, со первого гектара было получено 2818кг огурцов первого сорта и 364кг – второго сорта. Со второго гектара было получено помидоров первого сорта – 2360кг и второго сорта – 265кг.

     Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей. 

3.2 Синтетический и  аналитический учет  затрат в ОАО «Приморье» 

     Следующим важным этапом учета затрат, после учета первичных документов, является отражение данных о затратах в регистрах синтетического и аналитического учета.

     Информация, заложенная в первичных и сводных  документах, служит основанием для  ведения системного учета. Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства ведутся в регистрах в соответствии с принятой формой бухгалтерского учета.

     При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет затрат ведут сначала по отделениям, бригадам, а затем уже в целом по организации в «Производственном отчете» (лицевом счете) ф. № 83-АПК. При большом объекте учета затрат применяется ведомость аналитического учета ф. № 84-АПК, которая открывается на год. Синтетический учет ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, где отражаются кредитовые обороты по основной массе счетов. На предприятиях, специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта синтетический учет затрат ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России №38н от 07.05.2003г. На синтетических счетах в сводном виде отражается информация, накапливаемая в первичном, аналитическом учете.

     В ОАО «Приморье» ведется журнально-ордерная форма учета.

     Основным  обобщающим аналитическим регистром  по учету затрат и выхода продукции  по соответствующему подразделению  является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

     В первом разделе лицевого счета (производственного  отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных семян, рассады, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Ремонтный фонд» — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т.д.

     В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому  объекту учета в графах за месяц  и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем  предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (пропаривание почвы, замена грунта и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

     Записи  в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании  накопительных ведомостей учета  затрат, которые открываются на каждый месяц. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

     По  мере окончания работ в незавершенном  производстве после определения  размеров посевных площадей под отдельные  культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком «минус», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «минус» исключают по горизонтали и вертикали.