Учет затрат и калькулирование себестоимости буровых работ

Кредит счета 69.11 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве» 0,4% - 744,85 руб.

Расходы, связанные с  потерями от брака во вспомогательном  производстве, списываются на счет 23-1 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве». В ООО «ТНК-Уват» за ноябрь месяц во вспомогательном производстве брака не было.

Расходы вспомогательных  производств, направленные на нужды производства бурения скважин списываются на счет 20 «Основное производство».

Услуги вспомогательных  цехов, оказанные аппарату управления ООО «ТНК-Уват», списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В ноябре 2010 г. по данным отчета транспортного цеха ООО «ТНК-Уват» в бухгалтерском учете по счету 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортный цех» были сделаны следующие записи:

Дебет 23-2 «Вспомогательные производства»

Кредит 10-5 «Материалы» - 5650 руб. - отпущены запасные части на ремонт грузового автомобиля,

Дебет 23-2 «Вспомогательные производства»

Кредит 10-3 «Материалы» - 262 000 руб. - списаны топливо и горюче-смазочные материалы,

Дебет 23-2 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-  112567 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха,

Дебет 23-2 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению ФСС» - 3214,90 руб.

Кредит счета 69.2. 1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с  Федеральным бюджетом» (базовая  часть трудовой пенсии) – 6651,51 руб..

Кредит счета 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»  - 12374,59 руб.

Кредит счета 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная  часть трудовой пенсии)» - 3145,60 руб.

Кредит счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с ФФОМС – 1219,44 руб.

Кредит счета 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с ТФОМС – 2217,17 руб.

Кредит счета 69.11 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве» 0,4% - 443,43 руб.

Дебет 23-2 «Вспомогательные производства»

 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  - 15790 руб. - списаны по авансовым  отчетам расходы подотчетных  лиц по операциям, связанных  с оказанием услуг во вспомогательном  производстве.

Дебет счета 23-3 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 02 «Амортизация» - 126729,33 руб. – отражены расходы ремонтного цеха на ремонт основных средств.

Дебет счета 23-3 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 68780,83 руб. – начислена сумма арендной платы за пользование земельным участком.

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 10491,99 руб. – начислен НДС.

Дебет счета 23-3 «Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» - 47711,23 руб. – расход хозяйственных принадлежностей во вспомогательных производствах.

Дебет 23-3 «Вспомогательные производства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-  900261,10 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха,

Дебет 23-3 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению ФСС» - 25712 руб.

Кредит счета 69.2. 1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с  Федеральным бюджетом» (базовая часть трудовой пенсии) – 53197,25 руб..

Кредит счета 69.2.2 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)»  - 106718,91 руб.

Кредит счета 69.2.3 «Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная  часть трудовой пенсии)» - 17408 руб.

Кредит счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с ФФОМС – 9752,83 руб.

Кредит счета 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» с ТФОМС – 17732,42 руб.

Кредит счета 69.11 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве» 0,4% - 3546,48 руб.

Статьи затрат тампонажного цеха аналогичны статьям затрат в  других цехов вспомогательного производства.

Вспомогательные производства оказывают встречные (взаимные) услуги друг другу, оценка стоимости этих услуг производится по плановой себестоимости.

Цеха основного производства и управления считаются основными  потребителями  услуг вспомогательных  производств.

Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической  производственной себестоимости. При наличии встречных услуг, расчет фактической себестоимости, осуществляется по формуле:

       (2)

где

Ф_с – фактическая себестоимость услуги (продукции);

Ф_з – фактические затраты (дебет счета 23 «Вспомогательные производства»)

Спу – стоимость принятых услуг;

Соу – стоимость оказанных услуг;

Q – объем выпуска услуг в натуральных величинах;

q – количество оказанных услуг в натуральных величинах.

Взаимные услуги вспомогательных производств оформляются  следующими проводками:

Дебет 23 «Вспомогательные производства».

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Списание затрат и  услуг вспомогательных производств основным потребителям в ООО «ТНК-Уват» оформляется проводкой:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Кроме того, услуги и продукция  вспомогательных цехов могут  быть реализованы сторонним потребителям. В этом случае, продукция или услуги должны быть оценены по полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 23-3 «Вспомогательные производства»

ООО «ТНК-Уват» за время исследования услуги вспомогательных цехов на сторону не оказывались.

При закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них  в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 «Вспомогательные производства» сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

• фактические затраты;
• цеховые расходы, подлежащие распределению;
• отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
• калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
• калькуляционная разница на единицу работы;
• отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно  руководствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются  счета, не имеющие встречных  услуг и счетов потребителей  внутри счета 23 «Вспомогательные производства».

2. Затем — не имеющие  встречных услуг, но имеющие  счета потребителей в пределах  счета 23 «Вспомогательные производства».

3. После этого —  имеющие минимум встречных услуг  и минимум счетов потребителей  внутри счета 23 «Вспомогательные производства».

4. В последнюю очередь  закрываются счета, имеющие максимум  встречных услуг и минимум  счетов потребителей в пределах  счета 23 «Вспомогательные производства».

При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости.

После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.

2.3. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

-   по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-   амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-   расходы по страхованию указанного имущества;

-   расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

-   арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

-   оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

-   другие аналогичные по назначению расходы.

Расходам на содержание и обслуживание цехового оборудования большинство производственных предприятий  уделяют особое внимание, в связи  с чем выделяют на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» отдельные субсчета: 25-1 «РСЭО» (расходам на содержание и эксплуатацию оборудования) и 25-2 «Цеховые расходы»

Все расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

10 «Материалы» - отражена  стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -  начислены коммунальные платежи согласно счет фактуре без НДС,

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» - начислена заработная плата обслуживающему персоналу производственного цеха,

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»  - произведены отчисления в социальные фонды,

02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация оборудования общепроизводственного назначения.

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма  подлежит распределению между соответствующими счетами. Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации. Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Аналитический учет РСЭО и цеховых расходов ведется в Ведомости учета затрат цехов № 12. Ведомость открывается на каждый цех в отдельности. Записи производятся по статьям расходов в соответствии с установленной номенклатурой на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы и т.д.

В ООО «ТНК-Уват» счет 25 «Общепроизводственные расходы» не используют, учитывая все расходы по обслуживанию  и управлению предприятием на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

 На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются: