Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию

7

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы учета займов и кредитов

           1.1. Понятие, сущность займов и кредитов…………………………........5

           1.2. Нормативно - правовое регулирование учета кредитов и займов…7

Глава 2. Организация учета займов и кредитов

          2.1. Учет займов и кредитов…………………………………………........11

          2.2.Учет затрат по обслуживанию займов и кредитов …………………16

Заключение……………………………………………………………………….20

Список использованной литературы………………………………………........23

Введение

В настоящее время резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Возрастает роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. Учет кредитов и займов позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью курсовой работы является изучение теоретической основы учета кредитов и займов, особенности их организации.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть основные теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и   займов;

2. Изучить нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов;

3. Рассмотреть организацию учета кредитов и займов;

4. Рассмотреть учет затрат по обслуживанию кредитов и займов.

Поставленные задачи предопределяют структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

         При написании работы использовались нормативно-правовые документы, материалы периодической печати, учебная, методическая литература, посвященные данной теме.

Глава 1. Теоретические основы учета займов и кредитов

1.1. Понятие и сущность займов и кредитов

Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости  переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.[8, с.189]

Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают  краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются на нужды текущей деятельности организаций и предоставляются, как правило, на срок до одного года. Долгосрочные кредиты используются на цели производственного и социального строительства организации и выдаются на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированного – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам расчетных и других счетах, кроме бюджетных и депозитных, организациями могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

В соответствии с Положением о составе затрат (3, п. «с») затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных  приобретением основных средств, нематериальных активов и иных необоротных активов, учитываемых по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также процентов за отсрочки оплаты - коммерческим кредитам, предоставляемых поставщикам и подрядчикам покупателям, включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной  Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях, или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из этого следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка РФ коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключаемые и пролонгированные договоры, в которых предусматриваются изменения процентной ставки.

Таким образом, порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Заем – это договор в силу, которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой или без уплаты процентов. Сторонами договора могут быть юридические или физические лица, кроме банков. Договор считается оформленным с момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику. Заем должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.

1.2. Нормативно - правовое регулирование учета кредитов и займов

В соответствии со статьей 3 закона «О бухгалтерском учете» законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, других Федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительство РФ и Министерством финансов РФ. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы.

Первый уровень – «законодательный» представлен законами и другими актами законодательной и исполнительной власти. Он включает Гражданский кодекс РФ, в  котором отражается основное нормативное  регулирование кредитов и займов. Данным вопросам посвящена первая и вторая части ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.

Сущность договора займа - одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Сущность кредитного договора - кредитор обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Важной особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.

В Налоговом Кодексе РФ (НК РФ)  установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли.

Также к первому уровню можно отнести:

- ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. последующих изменений и дополнений), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета;

- ФЗ от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. последующих изменений и дополнений);

- ФЗ от 22. 4 1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. последующих изменений и дополнений);

- ФЗ от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

          - Закон РФ от 29.95.1992 № 2871-1 «О залоге» (в ред. последующих изменений и дополнений).

Второй уровень – «нормативный» образует национальные стандарты – Положения по бухгалтерскому учету, в этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также бухгалтерские приемы. Основным документом, регламентирующим порядок  учета заемных средств является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 № 60. В ПБУ 15/08 «Учет расходов по кредитам и займам» (утвержденного приказом Минфина РФ от 10.10.2008 № 107) отражаются все расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.  Учет расходов по процентам при необходимости их резервирования отражается в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утвержденного приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96). Учет операций с заемными обязательствами в иностранной валюте и условных денежных единиц регулируется ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154).

Третий уровень – «методический» составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета, которые носят разъяснительный или рекомендательный характер. Важнейшим документом этого уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам, прежде всего, подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Четвертый уровень – «инициативный уровень самой организации». К нему относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.[11, c.27]

В период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения, однако по прежнему преобладает государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.