Учет займов банка

счетов 
 

      дебет кредит

1 2 3 4

Зачислен на расчетный  счет кредит в тенге 3.01.2007г. 1000000 1014 3010 

Начислены проценты: 

1 квартал 

7500Ч132,4Ч10%Ч90/360 = 24825 

2 квартал 

7500Ч121,83Ч10%Ч90/360=22843 

3 квартал 

7500Ч131,4Ч10%Ч90/360=24638 

4 квартал 

7500Ч136,67Ч10%Ч90/360=25626 

Всего начислено  процентов по полученному кредиту 97932 тенге  

97932  

7310  

3380

Оплачена сумма  начисленных процентов 97932 3380 1040 

Погашена задолженность  по полученному кредиту в размере  основного долга, эквивалентного 7500 долларов США: 

на сумму первоначального  полученного кредита 

на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения  курса  

1000000 
 

25025  

3010 
 

7430  

1040 
 

1040 
 
 

 Соглашения о  государственных и негосударственных  внешних займах, имеющих государственные  гарантии, а также операции, осуществляемые  в рамках данных соглашений, не  подлежат регистрации в Национальном  Банке Республики Казахстан, за  исключением валютных операций, связанных с движением капитала  в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения  кредитов от компаний-нерезидентов  на срок более 120 дней, включая  финансовый лизинг. 

 Бухгалтерия обязана  организовать аналитический учет  к счету 3010 «Краткосрочные банковские  займы» и 4010 «Долгосрочные банковские  займы», в котором должны быть  приведены остатки на начало  и конец месяца по видам  краткосрочных и долгосрочных  кредитов и банкам их представившим,  а также обороты по дебету  и кредиту счета. 

 Операции и  события в иностранной валюте  учитываются в национальной валюте  РК с применением рыночного  курса обмена валют в порядке,  установленном законодательством  РК о бухгалтерском учёте и  финансовой отчётности и стандартами  бухгалтерского учёта. 

 Рассмотрим основные  положения по определению курсовой  разницы в бухгалтерском учёте  согласно действующему СБУ №9  «Учёт операций в иностранной  валюте». Рыночный курс обмена  валют, курс - это соотношение  для пересчёта одной валюты  в другую, определённое исходя  из спроса и предложения на определённую дату на активном рынке. Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в теме бухгалтерского учёта и финансовой отчётности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности при изменении курса. 

 В соответствии  с п.2 ст.65 Налогового кодекса,  операция в иностранной валюте  в целях налогообложения пересчитывается  в национальную валюту Республики  Казахстан - тенге с применением  рыночного курса обмена валют  на день совершения операции (платежа) . 

 Например, предприятие  ТОО «Цемент» получает кредит  в размере 1000 $ США. Для этого  открывается валютный счёт. Полученный  валютный счёт конвертируют по  внутреннему курсу банка в  тенге и переводят на тенговый  счёт. Впоследствии кредит гасится  с тенгового счёта согласно  установленному графику по внутреннему  курсу банка, не перебрасывая  деньги на валютный счёт. При  этом счета корреспондируют следующим  образом: (Таблица 2) 
 

 Таблица 2 - Корреспонденция  счетов по учету кредитов и  курсовой разницы Дата Дт Кт Наименование

26.11.06г. 1050 3010 На сумму кредита 

      1040 1050 

На сумму кредита, переведённого в тенге 

По внутреннему  курсу банка

23.12.06г. 3010 1040 Погашение части кредита по установленному графику по внутреннему курсу 

      7310 1040 Расходы по процентам 

      7430 3010 .На сумму курсовой разницы (разница между курсом 26.11.06 г. и 23.12.06 г.) 

15.01.07г.

      3010 1040 Погашение второй части кредита 

      7310 1040 Расходы по процентам 

      7430 3010 Курсовая разница между курсом 26.11.06г. и 15.01.07 г. 
 

2.2 порядок отражения информации по займам банка в финансовой отчетности  
 

 Финансовая отчётность  представляет систему итоговых  показателей, характеризующих финансово-хозяйственную  деятельность предприятия за  отчётный период.  

 Все формы финансовой  отчетности составляются в соответствии  с Законом Республики Казахстан  «О бухгалтерском учете и финансовой  отчетности» от 28 февраля 2007г.  № 234- III с изменениями и дополнениями  от 28 февраля 2007г., №235-III. 

 Основой для  представления финансовой отчетности  является СБУ 30 «Представление  финансовой отчетности», который  регламентирует содержание и  периодичность составления отчетных  форм. 

 Основными принципами  ведения бухгалтерского учета  и составления финансовой отчетности  являются начисление и непрерывность.  Основными качественными характеристиками  финансовой отчетности являются  понятность, уместность, надежность, сопоставимость. 

 По данным финансовой  отчётности подводятся итоги  деятельности предприятия, она  также служит основанием для  перспективного планирования производства  и анализа.  

 Финансовый отчет  подписывается руководителем предприятия  и главным бухгалтером, которые  несут персональную ответственность  за достоверность представляемого  отчета.  

 В целях обеспечения  достоверности данных отчетности  проводится инвентаризация имущества,  целью которой является выявление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета. 

 Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  при раскрытии долгосрочных обязательств  в бухгалтерском балансе должны  рассматриваться следующие статьи  баланса:  

 обеспеченные  кредиты; 

 необеспеченные  кредиты; 

 кредиты, представляемые  друг другу основной хозяйственной  организацией и его дочерними  организациями. 

 В пояснительной  записке к балансу необходимо  отразить процентные ставки, сроки  погашения кредитов, очередность  выплат и другие особенности  условий кредитных договоров  и условий предоставления займов. 

 Раскрытие текущих  обязательств представляет раскрытие  обязательств, подлежащих оплате  сумм: 

 краткосрочных  кредитов и овердрафта; 

 текущей части  долгосрочных кредитов; 

 кредиторская  задолженность. 

 Кроме указанных  раскрытий, учитываются раскрытия  и других долгосрочных и текущих  обязательств, в данном случае  рассматриваются положения, касающиеся  только темы кредитов и займов. 

 В соответствии  со стандартом бухгалтерского  учета 7 расходы на выплату  процентов за кредит не включаются  в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг), а признаются  как расходы периода. К расходам  по процентам, согласно Методическим  рекомендациям к СБУ 7, относятся: 

 оплата процентов  по кредитам банков; 

 оплата процентов  по кредитам поставщиков; 

 расходы по  выплате процентов по аренде  имущества; 

 прочие. 

 Сторона, предоставляющая  кредиты и займы, проценты, полученные  по таким операциям, должна  включать в доход. При этом, согласно СБУ 5, доходы в виде  процентов признаются на основе  того, что процент должен признаваться  на основе временного соотношения,  которое учитывает реальный доход  от актива. Одновременно должны  учитываться следующие условия  признания доходом процентов: 

 сумма дохода  оценивается с большой долей  достоверности, т.е. обе стороны  сделки знают о сумме, подлежащей  уплате и получению соответственно; 

 имеется уверенность  в том, что в результате выполнения  условий договоренности между  сторонами произойдет увеличение  экономических выгод организации. 

 Начисленные суммы  процентов по кредитам у заемщика  отражаются по дебету счета  7310 «Расходы по вознаграждениям»  и кредиту счета 1040 «Денежные  средства на текущих банковских  счетах в тенге». Оплата процентов  за кредит учитывается по счету  684 «Вознаграждения к оплате»  3380 «Краткосрочные вознаграждения  к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения  к выплате» и кредиту счета  1040 «Денежные средства на текущих  банковских счетах в тенге». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 
 

 В курсовой  работе в соответствии с заданной  целью было проведено исследование  основных правил и положений  ведения учета кредитов и займов. 

 Поскольку бухгалтерский  учет является одной из важнейших  функций управления предприятием, то от правильности ведения  его операций зависит вся работа  предприятия. Правильность и достоверность  учета кредитов и займов позволяет  руководителю предприятия принимать  правильные решения по изменению  объемов и структуры кредитов, а также позволяет анализировать  рентабельность полученных средств. 

 В условиях  рыночной экономики возросла  роль правильного учета кредитов  и займов в бухгалтерии предприятия.  Являясь мощным средством стимулирования  развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и  целевой финансирование нуждаются  в правильном бухгалтерском учете.  Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях  срочности, возвратности, платности.  Правильный бухгалтерский учет  такого вида операций позволяет  точнее знать финансовое положение  предприятия, эффективность использования  заемных средств и методов  кредитования. 

 В данной работе  были рассмотрены вопросы учета  займов и кредитов, выраженных  как в тенге, так и в иностранной  валюте. При рассмотрении учета  кредитных операций видно, как  именно должен вестись учет, то  есть правильное начисление процентов  по кредиту и их выплата.  Если учет на предприятии ведется  правильно, то таким образом  предприятие показывает истинный  размер своей задолженности.  

 Заем представляет  собой договор, по которому  одна сторона (заимодатель) передает  в собственность, хозяйственное  ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.  

 Учет кредитов  ведется на группах счетов 3 и  4 разделов Рабочего плана счетов  по МСФО, в который включены  счета 3010 «Краткосрочные банковские  займы», 3020 «Краткосрочные займы  полученные», 3050 «Прочие краткосрочные  финансовые обязательства». Предоставленные  займы отражаются на счете  3020 «Краткосрочные займы полученные».  Обобщающем информацию по полученным  на территории Республики и  за ее пределами заемным средствам  от  в небанковских учреждений  в национальной и иностранной  валютах. 

 Предприятия так  же выступают посредниками при  расчетах по ссудам, полученным  их персоналом в банках. Синтетический  учет расчетов с банками по  ссудам ведется на группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые  обязательства», на счете 3051 «Кредиты  банка для работников». 

 В курсовой  работе также был рассмотрен  налоговый учет вознаграждений  по предприятию ТОО «Цемент». Вознаграждения были исчислены  по условиям кредитных договоров  и с применением принципа начисления. В соответствии с Налоговым  кодексом расходы по вознаграждениям  подлежат отнесению на вычеты  при определении налогооблагаемого  дохода.