Учет вложений во внеоборотные активы

    При оформлении акта (извещение) о браке в нем указываются:

• характеристика брак и его причины;
• место обнаружения брака;
• количество забракованной продукции и её себестоимость;
• по чьей вине допущен брак.

    Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается руководителем работ, начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

    На  основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.

    На  сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, помимо акта оформляется специальный документ, используемый для предъявления претензий к поставщику.

    Сверхлимитный (дополнительный) отпуск материалов на производство, необходимых для исправления  брака, оформляется выпиской лимитно-заборных карт или требований - накладных (типовая межотраслевая форма № М-11 утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»). При этом в первичных учетных документах проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита» (п. 101 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; утв. приказом Минфин России от 28.12.01 № 119н). Если для исправления брака привлекаются другие работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «Исправление брака». Если же для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только его трудовые затраты, то наряд на исправление брака не составляется, а сами работы принимаются у работника после исправления брака.

    На  основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

    Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (п. 57 Методических указаний). При этом оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка) (п. 52 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках; утв. письмом Минфина СССР от 30.04.74 № 103).

    Бухгалтерский учет

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счете 28 «Брак в производстве».

    По  дебету счета 28 отражаются затраты  по выявленному внутреннему и  внешнему браку: стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т. п. По кредиту счета 28 учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Ими, как было сказано выше, могут быть стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы подлежащие удержанию с виновников брака или же подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.

    Как было сказано выше, при исправимом внутреннем браке на счете 28 собираются расходы по его исправлению. Если определены виновники брака и суммы, которые они должны возместить, то полученное значение расходов уменьшается на эту величину. При установлении виновности в произведенном браке работника для отражения возмещаемой суммы используется отдельный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Выставленные же претензии за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков из-за недоброкачественных МПЗ, учитываются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Исходя  из этого, при исправимом внутреннем браке в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

    Дебет 28 Кредит 10, 25, 69, 70 и т. д.

    - отражены израсходованные при устранении выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, ЕСН и страховые взносы, доля общепроизводственных расходов и т. д.;

    Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28

    - отражены суммы, подлежащие взысканию с работника, признанного виновником брака;

    Дебет 76-2 Кредит 28

    - отражены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков некачественных материалов, при использовании которых допущен производственный брак.

    Каждый  факт неисправимого внутреннего  брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются проводкой:

    Дебет 28 Кредит 20

    - отражены затраты по неисправимому внутреннему браку.

    Исчисленные затраты, до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) как и в случае с исправляемым браком уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. Помимо этого в уменьшении учитывается и стоимость бракованных МПЗ по цене их возможного использования. Поэтому к приведенным выше проводкам необходимо добавить ещё одну:

    Дебет 10, 41 Кредит 28

    - оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.

    После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы оставшаяся величина списывается проводкой:

    Дебет 20 Кредит 28

    - отражены потери от брака.

    В зависимости от того, создается ли в организации в соответствии с её учетной политикой резерв на гарантийный ремонт или нет, порядок учета потерь от внешнего брака будет различным.

    Если  такой резерв создается, то сумма  потерь от брака списывают за счет него вне зависимости от того, когда была продана признанная бракованной продукция:

    Дебет 96 Кредит 28

    - потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Не  создание же резерва влечет за собой  приведенную выше проводку:

    Дебет 20 Кредит 28

    - потери от брака включены в расходы по обычным видам деятельности.

    Затратные части внешнего и внутреннего брака не столь и разнятся – при внешнем браке добавляются возмещаемые покупателю расходы, понесенные им при приобретении этой продукции, а также транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции. Однако в отражении этих операций в бухгалтерском учете будут отличия. И связаны они с тем, что в большинстве случаев внешний брак выявляется не в месяце, когда продукция была изготовлена и реализована. Поэтому в учете к вышеприведенной проводке необходимо добавить сторнировочные записи:

    Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

    - сторнирован финансовый результат от продажи бракованной продукции;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - сторнирована сумма от реализации бракованной продукции;

    Дебет 90-2 Кредит 20, 26, (43) 44

    - сторнированы суммы себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) расходов, расходов на продажу;

    Дебет 51 Кредит 62

    - сторнированы суммы полученной выручки по реализации;

    Дебет 51 Кредит 62, 76

    - восстановлена задолженность перед покупателем (заказчиком).

    Остальные же проводки, приведенные для случаев  внутреннего исправляемого или  неисправляемого брака, остаются без изменений и используются для отражения операции соответствующего вида внешнего брака.

    Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит:

• имеется ли вина работника при производстве этой продукции;
• является ли брак полным или частичным.

    Если  при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ). Эти расценки обычно устанавливаются руководство организации.

    Так как выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причиненный ему ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). При этом общая её величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). Ежемесячно же можно удерживать не более 20% от заработка (ст. 138 НК РФ).

    Использование брака

    Возникший брак может быть использован в своем новом качестве на нужды самой организации. Так, в некоторых организациях технологический процесс предусматривает повторное использование (переработку) брака в качестве возвратных отходов для производства продукции. Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т. п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению (п. 27 Основных положений). Такое же определение было дано возвратным отходам и в пункте 6 Положения о составе затрат. При этом в Положении был определен и порядок их оценки. Возвратные отходы могли быть оценены по:

• пониженной цене использования исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы используются для основного производства;
• полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону в качестве полноценного ресурса.

    В некоторых случаях бракованную продукцию удается продать по пониженным ценам.

    В некоторых случаях при невозможности  реализации бракованной продукции по пониженным ценам, а также использования её в качестве сырья и материалов, организация удается сдать брак в утиль.

    Налогообложение

    Нередко налоговики требуют, чтобы организация  восстановила и уплатила в бюджет ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость использованных МПЗ в процессе производства бракованной продукции. Основанием для этого, на их взгляд, является то, что бракованная продукция в дальнейшем не реализуется Это в свою очередь, приводит к тому, что с ней не будут осуществляться операции, подпадающие под налогообложение НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).