Учет валютных операций

 

Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ (Таблица 2.2.).

                                                                                                      Таблица 2.2.

Учет операций по текущему валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1
2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1, 76
3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте	52-1-2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка организаций	52-1-2	57
5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков	52-1-2	76
6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете	52-1-2	91-1
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала	60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2	52-1-2     52-1-2   52-1-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58-1   58, 76 08, 60   60, 76 разные счета	52-1-2   52-1-2 52-1-2   52-1-2   52-1-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60         76-1	52-1-2         52-1-2
4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование	66, 67	52-1-2
5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50 71	52-1-2 50
6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета	52-2	52-1-2
7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91-2	52-1-2
9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку	91-2	52-1-2

 

 

Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов [7 стр. 23-26] (Таблица 2.3.).

                                                                                                 Таблица 2.3.

. Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	52-1-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	52-1-3   52-1-3     52-1-3	57, 50   57, 50     55-3
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита)	52-2, 60, 66, 67, 76	52-1-3
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50 71	52-1-3 50
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта	57	52-1-3
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка	55-3	52-1-3
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке	Разные счета	52-1-3

 

 

2.2. Учет курсовых  разниц

 

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Рассмотрим на примере.

Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте: (Таблица 2.4.).

                                                                                                      Таблица 2.4.

Учет курсовых  разниц

№ п/п	Наименование документа	Содержание операции	Сумма		К. С.
			$	RUB	Дт	Кт
1	бух. справка	отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации организации	50000	1 450 000	75	80
2	выписка банка	погашена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал		1 475 000	52	75
3		отражена курсовая разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал		25 000	75	83

 

Положительные курсовые разницы образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.

По пассивным счетам положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы, перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Отрицательные курсовые разницы по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления бухгалтерской отчетности, а по пассивным - при ее росте.

Курсовые разницы не относятся к операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с финансовыми результатами этих операций.

В бухгалтерской отчетности величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и расходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.

Данные приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3 и 5 в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках. приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц, уменьшающих прибыль организации (Таблица 2.5.).

                                                                                                      Таблица 2.5.

Корреспонденция счетов при отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Название актива или обязательства	Отражение курсовой разницы (КР) в учете
	Положительная КР		Отрицательная КР
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Наличная валюта	50/4	91/1	91/2	50/4
Денежные средства на валютных счетах в банке	52	91/1	91/2	52
Краткосрочные финансовые        вложения	58	91/1	91/2	58
Расчеты с поставщиками и        подрядчиками	60	91/1	91/2	60
Расчеты с покупателями и        заказчиками	62	91/1	91/2	62
Расчеты по кредитам и займам	66, 67	91/1	91/2	66, 67
Расчеты с подотчетными лицами	71	91/1	91/2	71
Расчеты с учредителями	75	83	83	75
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами	76	91/1	91/2	76

 

Величина курсовой разницы, которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" разд. 1 "Изменения капитала".

В Пояснительной записке организации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности [8 стр. 33-35].