Учет товаров в предприятиях торговли

 

      Учет товаров на складе.

     Организация бухгалтерского учета товаров базируется на порядке ведения складского учета товаров, основными методами которого выступают сортовой и партионный способы учета. Складские операции, как и любые другие факты хозяйственной деятельности организаций, подлежат документальному оформлению.

     Как следует из Указаний по применению унифицированных форм по учету торговых операций "Журнал учета товаров на складе" применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). Если в компании обработка данных документов ведется автоматизированным способом, то ведение данного журнала возможно путем отдельных ведомостей на бумажных и машинных носителях информации. Предназначен журнал N ТОРГ-18 для количественного учета товаров, открывается он материально ответственным сотрудником склада на один год в одном экземпляре и хранится непосредственно на складе торговой организации. Он содержит следующие сведения о товаре - наименование товара, сорт, количество и цену. Основанием для занесения записей в журнал N ТОРГ-18 выступают приходные и расходные документы или накопительные ведомости по учету отпуска товаров и тары за день.

     Как видим, учет товаров на складе ведется  материально ответственным лицом  в натуральном выражении. В установленные  сроки материально ответственное  лицо сдает в бухгалтерскую службу все приходные и расходные документы по движению товаров. После проверки качества оформления "первички", а также законности совершенных операций, подтвержденных первичными документами, производится таксировка, то есть определяется денежная оценка совершенных операций путем умножения количества поступившего (отпущенного) товара на его цену. Как уже было отмечено, в бухгалтерии аналитический учет товаров ведется как в количественном, так и в суммовом выражении, причем чаще для этих целей используются оборотные ведомости, хотя может применяться и сальдовый метод.

     Сальдовый метод не предполагает составление  оборотных ведомостей по номенклатуре товаров. Учет движения товаров осуществляется бухгалтерской службой по товарным группам, причем лишь в денежном выражении  исходя из ученых цен.

     В данном случае "первичка", сдаваемая  материально ответственными лицами в бухгалтерию, проверяется по качеству и сверяется с записями в карточках  складского учета либо со страницами журнала N ТОРГ-18. После сверки записей  остатки товара переносятся в сальдовую ведомость, которая составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, разница состоит лишь в том, что в сальдовой ведомости отсутствуют данные о приходе и расходе товара. 

 

      Оценка товаров и их переоценка.

     Методам оценки сырья и материалов посвящена ст. 254 Налогового кодекса РФ.

     Существует  четыре метода их оценки:

     - по стоимости единицы запасов;

     - по средней стоимости;

     - по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

     - по стоимости последних по  времени приобретений (ЛИФО).

     Метод оценки сырья и материалов по стоимости единицы запасов применяют, как правило, в отношении тех материальных запасов, которые используют в особом порядке. Это могут быть драгоценные металлы, камни и т.п.

     При большом количестве используемых материалов и сырья обычно используют метод средней стоимости.

     Если  стоимость покупаемых запасов возрастает, то имеет смысл применять метод ЛИФО.

     Материально-производственные запасы списывают в расход сначала  по стоимости последней партии материальных ценностей, затем предпоследней и т.д. Таким способом в стоимость реализованной продукции (работ, услуг) включают стоимость более поздних по времени поступления и более дорогих ценностей. Те материалы, которые остаются в запасе на конец месяца, оценивают по фактической стоимости приобретенных раньше и более дешевых.

     Если  стоимость приобретаемых запасов  снижается, то лучше использовать метод  ФИФО. Материально-производственные запасы при этом методе оценивают по стоимости  первых по времени закупок. В расход их списывают сначала по цене первой партии, затем второй, третьей и т.д. - до полного списания. Стоимость запасов на конец месяца оказывается равной фактической стоимости более поздних приобретений (более дешевых). В стоимости же реализованных товаров, продукции, работ или услуг окажется стоимость более ранних покупок (более дорогих).

 

Учет обменных операций.

     В основном товарообменные операции осуществляются на основании договоров мены. Этот вид контракта регулируется гл. 31 Гражданского кодекса. Объектом подобного  соглашения может быть только товар, а вот имущественные права, работы и услуги не относятся к предмету таких отношений.

     В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса  по договору мены организация передает контрагенту в собственность  товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК). Однако соглашением сторон может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

     Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается  в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу (ст. 568 ГК). Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

     В бухгалтерском учете при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Такой порядок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

     Так как при подобной операции денежного  расчета не происходит, основной задачей  бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

     1. Если цена товара указана в  договоре, то для определения  выручки воспользуйтесь стоимостным  показателем согласно контракту  (ст. 424 ГК).

     2. Если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

     3. Если установить стоимость полученных  товаров невозможно, выручку определите  по стоимости переданных товаров,  при условии, что продукция равноценная.

     Такие правила определения выручки  установлены в п. 6.3 ПБУ 9/99, п. 10 ПБУ 5/01. 

 

      Учет НДС.

     В настоящее время бухгалтерский  учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам осуществляется в разрезе  их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

     Планом  счетов для учета налога на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  используется счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

     1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

     2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

     3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

     Из  этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

     Операции, облагаемые налогом, должны оформляться  первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога.

     Второе  общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

     Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

     Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

     - наименование регистра;

     - период (дату составления);

     - измерители операции в натуральном  (если это возможно) и в денежном выражении;

     - наименование хозяйственных операций;

     - подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление  регистра.

     Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

     Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

     Упрощение определения суммы НДС, причитающейся  бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

     К объектам налогообложения относятся:

     1) реализация товаров, работ и  услуг на территории Российской  Федерации, включая реализацию  предметов залога и передачу  имущественных прав, а также передачу  имущества по соглашению о  предоставлении отступных или  новации.

     2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности;

     3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  Данная операция означает, что  указанные работы выполняются  хозяйственным способом, расходы  на их проведение должны быть  отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

     4) передача товаров, выполнение  работ и оказание услуг для  собственных нужд.

     Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, установленные НК РФ, включают: