Учет срочных операций с ценными бумагами

Федеральное агентство  по образованию 

 

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

Самарский государственный  экономический университет

 

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

Контрольная  работа

 

по  курсу «Учет и операционная деятельность банка»

 

 

Учет срочных  операций с ценными бумагами

 

 

 

 

 

 

Выполнил:      

Студент 3 курса 

Специальности «Финансы и кредит»

факультета ВВиДО

Туркина А.А.

Руководитель:

Савинова Н.Г.

 

 

 

 

 

Самара 2012

        Содержание:

 

1. Ведение……………………………………………………………………..3
2. Законодательные и нормативные требования…………………………..4
3. Документооборот и учет: схемы бухгалтерского учета, основные бухгалтерские проводки, аналитический учет, налогообложение…….8
4. Внутрибанковский контроль и аудит………………………………….. 12
5. Заключение………………………………………………………………..16
6. Список используемой литературы……………………………………….18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учет операций с ценными бумагами является наиболее трудоемким, что  объясняется многообразием операций на фондовом рынке (первичное размещение ценных бумаг, купля-продажа ценных бумаг на вторичном рынке) с бумагами разных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Методика учета ценных бумаг зависит от статуса их эмитента – государственные, негосударственные (корпоративные) ценные бумаги, от квалификации обращения самих бумаг (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), от цели их приобретения (краткосрочные вложения, долгосрочные вложения).

Сегодня банки направляют значительную часть своего портфеля активов во вложения в ценные бумаги с целью участия в управлении и получения дивидендов, процентных доходов или с целью извлечения дохода.

Ценные бумаги банков включают в себя государственные  ценные бумаги и регламентированные законом категории акций. Эти составляющие банковских портфелей активов выполняют ряд важнейших функций, обеспечивая банкам доходность, ликвидность и диверсификацию с целью снижения риска, а также выводя часть доходов банка из-под налогообложения. Такие вложения стабилизируют доходы банка, обеспечивая дополнительные поступления в то время, когда остальные их источники почти истощены.

Значимость банков на рынке ценных бумаг достаточно велика. В большинстве  стран банки играют на рынке ценных бумаг важнейшую ключевую роль. Банки, являясь кредитными организациями, осуществляющие привлечение и размещение средств, могут являться участниками рынка ценных бумаг. Они выступают в роли эмитентов, инвесторов, посредников. Дилеры заключают сделки от своего имени и за свой счет. Банк-инвестор, не являющийся дилером, может приобретать ценные бумаги путем заключения с дилером договора комиссии или поручения. Для осуществления инвестиционной и посреднической деятельности на рынке ценных бумаг, банкам необходима кроме основной лицензии, лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг, которую выдает Центральный Банк России. Рынок ценных бумаг является наиболее конкурентной альтернативой кредитному рынку для размещения средств. Поэтому вопрос о порядке отражения активных операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете коммерческих банков является актуальным на сегодняшний день. Коммерческие банки проводят разнообразные операции с ценными бумагами, выпущенными как другими эмитентами, так и самими банками. Эти операции разделяются на активные и пассивные.

Увеличение ресурсной базы является одной из целей банковской экономической  политики, при этом используются не только традиционные вкладные операции, но и такой инструмент как выпуск ценных бумаг банков (векселей, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов). Данные официальной статистики свидетельствуют, что объем выпущенных коммерческими банками ценных бумаг на протяжении последних пяти лет имеет устойчивую тенденцию к росту, которая сохраняется в настоящее время. Операции, связанные с привлечением денежных средств (пассивные операции) посредством размещения ценных бумаг, стали занимать значительное место среди проводимых коммерческими банками операций.

 

1. Законодательные и нормативные требования

 

Правоотношения на рынке  ценных бумаг складываются из совокупности различных сделок с ценными бумагами. Однако определяющими являются отношения, связанные с реализацией профессиональной деятельности на этом рынке. Посредством осуществления именно профессиональной деятельности выполняются те задачи, которые должен решать рынок ценных бумаг.

Среди большого круга  участников рынка ценных бумаг, в  том числе профессиональных, особо  следует выделить коммерческие банки. Вполне закономерно, что банки являются основным звеном финансового рынка, поскольку они имеют право на основании банковской лицензии осуществлять весь спектр операций, предусмотренных Законом «О банках и банковской деятельности». Другие кредитные организации осуществляют, как правило, узконаправленную деятельность и ориентированы на отдельные банковские операции (осуществление расчетов, инкассацию, лизинг и др.).

В настоящее время  профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг является одним  из важнейших направлений деятельности коммерческих банков. Доходы коммерческих банков от операций с ценными бумагами и инвестиционной деятельности составляют значительную долю при формировании прибыли.

Под ценными бумагами понимают акции, облигации, векселя  и другие (в тон числе производные  от них) удостоверения имущественных  прав (прав на ресурсы), обособившиеся от своей основы и признанные в таком качестве в законодательстве.

Иначе говоря, в качестве ценных бумаг признаются только такие  удостоверения прав на ресурсы, которые  отвечают следующим требованиям: обращаемость на рынке; доступность для гражданского оборота; стандартность; документальность; регулируемость и признание государством; ликвидность; обязательность исполнения.

Необходимость регламентировать все операции с фондовыми ценностями – выпуск, регистрацию, куплю-продажу, ввоз и вывоз, исполнение обязательств и др. – вызвала появление серии нормативных актов.

Деятельность банков на рынке ценных бумаг регламентируется двумя основными документами: Федеральным  законом «О банках и банковской деятельности»  в редакции от 30.12.2008 № 315-ФЗ и Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» в редакции от 30.12.2008 №320-ФЗ.

Порядок отражения ценных бумаг в учете коммерческих банков регламентирован в «Положении о  правилах ведения бухгалтерского учета  в кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» № 302-п от 26.03.2007 г., письмом ЦБ РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» № 141-Т от 7 сентября 2007 г.

Рынок ценных бумаг (РЦБ) – часть финансового рынка (другая важнейшая I его часть – рынок банковских кредитов). Банк редко выдает кредиты на длительные сроки. Выпуская же ценные бумаги, можно получить деньги на многие годы (облигации) или вообще в бессрочное пользование (акции).

Рынок ценных бумаг дополняет систему банковского кредитования и взаимодействует с ней. Например, банки выдают посредникам на РЦБ кредиты для подписки на ценные бумаги новых выпусков, а те продают банкам крупные блоки ценных бумаг для перепродажи и для других целей. Важной частью РЦБ можно считать денежный рынок, на котором обращаются краткосрочные (до года) долговые обязательства, главным образом казначейские векселя (билеты).

Анализ действующего законодательства свидетельствует  о том, что для осуществления  профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг кредитная организация должна соответствовать следующим требованиям:

а) наличие статуса  кредитной организации;

б) наличие у кредитной  организации лицензии профессионального  участника рынка ценных бумаг;

в) соблюдение кредитной организацией правил совмещения видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

Указанные требования по существу являются основными условиями  осуществления кредитными организациями  профессиональной деятельности на рынке  ценных бумаг, соответствие совокупности которых делает данную деятельность для кредитных организаций возможной.

Профессиональные участники  рынка ценных бумаг – юридические  лица, в том числе кредитные  организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют следующие виды деятельности:

- брокерская деятельность;

- дилерская деятельность;

- деятельность по доверительному управлению;

- клиринговая деятельность;

- депозитарная деятельность;

- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Расширение и диверсификация форм участия коммерческих банков на рынке  ценных бумаг привели к организации  крупных финансово-банковских групп  во главе с коммерческими банками, концентрирующими вокруг себя относительно самостоятельные структурные подразделения – инвестиционные фонды, брокерские фирмы, трастовые компании, консультационные фирмы и т.д.

Особенность кредитной организации  – профессионального участника  рынка ценных бумаг – состоит в том, что изначально кредитная организация создавалась для осуществления банковской деятельности, и, получив статус профессионального участника фондового рынка, осталась кредитной организацией с той же организационно-правовой формой, уставным капиталом и ограничениями по его формированию и другими особенностями. Можно даже утверждать, что такой хозяйствующий субъект и с точки зрения законодателя, и с позиции контролирующего органа будет прежде всего рассматриваться как кредитная организация, а не как профессиональный участник рынка ценных бумаг. Косвенно об этом свидетельствует содержание ч. 2 ст. 39 Закона «О рынке ценных бумаг», в соответствии с которой дополнительным основанием для отказа в выдаче кредитной организации лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, ее приостановления или аннулирования является аннулирование или отзыв лицензии на осуществление банковских операций, выданной Банком России.

2. Документообот  и учет: схемы бухгалтерского учета, основные бухгалтерские проводки, аналитический учет, налогообложение.

Бухгалтерский учет приобретения и  реализации ценных бумаг производится в соответствии с Порядком бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и  операций с ценными бумагами № 302-П.

Учет  срочных операций с ценными бумагами

 

Сделки по приобретению ценных бумаг. 
 
1. Отражение в день заключения сделки сумм требований и обязательств: 
 
Д-Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 960 (963) «Обязательства по поставке денежных средств» 
 
на сумму требований и обязательств по сделке. 
 
 
2. Отражение нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг: 
 
Д -Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
на сумму положительных разниц. 
 
или 
 
Д-Т 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
К-Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму отрицательных разниц. 
 
 
3. Перенос отраженных требований и обязательств по мере наступления сроков исполнения сделки: 
 
Д-Т 93501 – 93509 «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 93502-93510 «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму требований по сделке. 
 
и 
 
Д-Т 96302 – 96311 «Обязательства по поставке денежных средств» 
 
К-Т 96301 – 96310 «Обязательства по поставке денежных средств» 
 
на сумму обязательств по сделке. 
 
 
4. Восстановление нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг: 
 
Д-Т 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
К-Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму положительных разниц. 
 
или  
 
Д-Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
на сумму отрицательных разниц. 
 
 
5. Списание требований и обязательств в день наступления даты расчетов по сделке: 
 
Д-Т 960 (963) «Обязательства по поставке денежных средств» 
 
К-Т 932 (935) «Требования по поставке ценных бумаг» 
 
-сумма требований и обязательств по сделке; 
 

Сделки  по реализации ценных бумаг 
 
 
1. Отражение в день заключения сделки сумм требований и обязательств: 
 
Д-Т 930 (933) «Требования по поставке денежных средств» 
 
К-Т 962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму требований и обязательств по сделке. 
 
 
2. Отражение нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг: 
 
Д-Т 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
К-Т 962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму положительных разниц. 
 
или 
 
Д-Т 962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
на сумму отрицательных разниц. 
 
 
3. Перенос отраженных требований и обязательств по мере наступления сроков исполнения сделки: 
 
Д-Т 93301-93310 «Требования по поставке денежных средств» 
 
К-Т 93302-93311 «Требования по поставке денежных средств» 
 
на сумму требований по сделке Следует уточнить проводки 
 
и 
 
 
Д-Т 96502-96510 «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 96501-96509 «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму обязательств по сделке  
 
 
4. Восстановление нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг: 
 
Д-Т 962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
на сумму положительных разниц. 
 
или 
 
Д-Т 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» 
 
К-962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
на сумму отрицательных разниц. 
 
 
5. Списание требований и обязательств в день наступления даты расчетов по сделке: 
 
Д-Т 962 (965) «Обязательства по поставке ценных бумаг» 
 
К-Т 930 (933) «Требования по поставке денежных средств» 
 
на сумму требований и обязательств по сделке.