Учет собственного капитала

           "Фонд социальной сферы":  учитывается наличие и движение  фонда социальной сферы, зарезервированные  в качестве финансового обеспечения  развития (капитальных вложений) социальной  сферы. На этом субсчете также  учитывается движение относящегося  к социальной сфере имущества,  полученного предприятием от  других предприятий и лиц безвозмездно.

          "Фонды потребления". Этот фонд  призван обеспечить социально-бытовое  обслуживание членов трудового  коллектива, а также направляется  на цели материального поощрения  в виде премий и в иных  формах как поощрение за труд  в виде подарков, материальной  помощи, предоставления дополнительно  оплачиваемых отпусков, надбавок  к пенсиям, единовременных пособий  уходящим на пенсию ветеранам  труда, оплаты жилья и других  трудовых и социально-бытовых  льгот, носящих индивидуальный  характер. 

       4. Целевые финансирования и поступления

       Целевые поступления в системе бухгалтерского учета — взносы, платежи разных юридических и физических лиц  в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей  на содержание их детей в детских  учреждениях, взносы сторонних организаций  в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.

       Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета — средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные  организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.

       Целевые финансирования и поступления расходуются  в строгом соответствии с утвержденными  сметами.

       Источником  формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы — регулярные поступления  в денежной форме от членов организации. В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения  на цели осуществления его уставной деятельности.

         Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по НДС.

       Средства  целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов.

       Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.

       Учет  средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.

       На  некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется.⁴

       Глава 2. Учет собственного капитала 

       2.1. Учет уставного капитала 

       Учет  уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

       После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной  учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты  с учредителями". Фактическое  поступление вкладов учредителей  проводится по кредиту счета 75 в  дебет счетов:

       08 "Вложения во внеоборотные  активы" - на стоимость внесенных  в счет вкладов:зданий, сооружений, машин и оборудования и другого  имущества, относящегося к основным  средствам;нематериальных активов-  прав, возникающих из авторских  и иных договоров на произведения  науки, из патентов на изобретения  и др.

       Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

       производственных  запасов (счета 10, 12 и др.) - на стоимость  внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

       денежных  средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму  денежных средств в отечественной  и иностранной валюте, внесенных  участниками;

       других  счетов - на стоимость внесенного в  счет вкладов иного имущества.

       Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной  стоимости.

       Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

       Оценка  валюты и валютных ценностей и  другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может  отличаться от оценки их в учредительных  документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 "Добавочный капитал".

       Внесение  в уставный капитал вкладов в  иностранной валюте отражают в учете  следующим образом:

       на  сумму задолженности иностранного учредителя:

       Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

       Кредит  счета 80 "Уставный капитал"    

       на  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

         Дебет счета 52 "Валютные счета"         

       Кредит  счета 75 "Расчеты с учредителями"

       на  сумму положительной курсовой разницы:

       Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями"

       Кредит  счета 83 "Добавочный капитал"   

       на  сумму отрицательной курсовой разницы:

       Дебет счета 83 "Добавочный капитал

       Кредит  счета 75 "Расчеты с учредителями"

       Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

       Переданное  в пользование и управление организации  имущество, право собственности  на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

       Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после  внесения соответствующих изменений  в устав организации и другие учредительные документы.

       При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

       83 "Добавочный капитал" - на сумму  добавочного капитала, направляемого  на увеличение уставного капитала;

       84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" - на сумму нераспределенной  прибыли, направляемой на увеличение  уставного капитала;

       75 "Расчеты с учредителями" - на  сумму выпуска дополнительных  акций, и другие счета источников  увеличения уставного капитала.

       При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 "Уставный капитал" и кредитуют  счета тех объектов учета, на которые  списывается соответствующая часть  уставного капитала:

       75 "Расчеты с учредителями" - на  сумму вкладов, возвращенных учредителям;

       81 "Собственные акции (доли)" - на номинальную стоимость аннулированных  акций, и другие счета.

       Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. 
 
 
 

       2.2 Учет добавочного капитала 

       Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок отражения  в учете операций, связанных с  формированием и движением добавочного  капитала.

       Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический  счет 83 "Добавочный капитал" без  деления на субсчета.

       Аналитический учет по данному счету ведется  по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала.

       Источниками его формирования являются:

       - прирост стоимости имущества  за счет переоценки и капитальных  вложений;

       - эмиссионный доход;

       - положительные курсовые разницы,  образующиеся при вкладе иностранной  валюты в уставный капитал;

       - средства, ассигнованные из бюджета  и использованные на финансирование  долгосрочных вложений;

       - средства предприятия, направленные  на пополнение оборотных активов.

       Средства  от безвозмездного поступления имущества  отражаются в составе доходов  будущих периодов по счету 98 "Доходы будущих периодов".

       В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону  увеличения, так и уменьшения.

       В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке  отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции  со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке". При этом разница между восстановительной  и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

       В случае принятия к учету имущества  в результате осуществления капитальных  вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись:

       Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

       К-т  сч. 83 "Добавочный капитал".

       При получении эмиссионного дохода акционерным  обществом открытого типа при  проведении открытой подписки, который  представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал".

       Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных  обществ, рассматривается только в  качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.

       Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному  Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с  формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению  на ее добавочный капитал.⁵

       В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между  официальными курсами иностранной  валюты, котируемыми Центральным  банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной  регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.