Учет собственного капитала

1. Учет собственного  капитала 
 
 
1.1 Сущность и структура собственного капитала 
 
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. 
 
Собственный капитал состоит из следующих компонентов: 
 
- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей; 
 
- безвозмездно полученных денежных средств и имущества; 
 
- прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. 
 
Порядок образования уставного капитала акционерных обществ определен положениями Закона РК «Об акционерных обществах». Так, согласно статье 10 названного Закона минимальный размер уставного капитала общества составляет 50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий учетный год. 
 
Требования по минимальному размеру уставного капитала общества, установленные частью первой настоящей статьи, не применяются к обществу, осуществлявшему свою деятельность в качестве инвестиционного приватизационного фонда. 
 
Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан. 
 
Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом. 
 
Размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. 
 
Увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества.  
 
При этом согласно статье 90 Налогового кодекса имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал, не может рассматриваться в качестве дохода, а потому обложения вклада какими-либо налогами в этом случае не будет.  
 
Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 "Уставный капитал" Генерального плана счетов, в который входят пассивные сложные счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции", 5030 "Вклады и паи". 
 
Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке). 
 
Рассмотрим операции по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" (счета 5020-5030). 
 
По кредиту счетов 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" отражают сумму задолженности (величина объявленного уставного капитала) участников по вкладам в уставной капитал акционерного общества в корреспонденции со счетом 5110 "Неоплаченный капитал" подраздела 5100 "Неоплаченный капитал". 
 
Оплату номинальной стоимости выпущенных акций (вкладов или взносов) отражают по дебету счетов "Наличность на валютном счете" (счет 1050), "Наличность на расчетном счете" (счет 1030). "Наличность в кассе" (счет 1010) и кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал". 
 
Оплата стоимости выпущенных акций, вкладов или взносов может быть произведена основными средствами, материальными ценностями и другими активами. При этом дебетуют счета подразделов "Нематериальные активы" (счет 2730), "Основные средства" (счет 2410), "Материалы" (счет 1310), "Товары" (счет 1330) и др. и кредитуют счет 5110. 
 
Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей. 
 
Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан, учредительными документами и учетной политикой.  
 
Собственный капитал схематично представлен следующими основными формами (рисунок 1).

 
 
 
 
Рисунок 1 - Формы функционирования собственного капитала предприятия. 
 
Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.  
 
Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Республики Казахстан. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентирует действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.  
 
Согласно действующему законодательству, увеличение капитала осуществляется посредством размещения объявленных акций общества. 
 
Общество вправе выпускать простые акции либо простые и привилегированные акции. Акции выпускаются в бездокументарной форме. 
 
Некоммерческие организации, созданные в организационно-правовой форме акционерного общества, не вправе выпускать привилегированные акции. 
 
Акция не делима. Если акция принадлежит на праве общей собственности нескольким лицам, все они признаются одним акционером и пользуются правами, удостоверенными акцией, через своего общего представителя. 
 
Акция одного вида предоставляет каждому акционеру, владеющему ею, одинаковый с другими владельцами акций данного вида объем прав, если иное не установлено настоящим Законом. 
 
Законодательными актами Республики Казахстан могут быть установлены ограничения на: 
 
1) совершение сделок с акциями общества; 
 
2) максимальное количество акций общества, принадлежащих одному акционеру; 
 
3) максимальное количество голосов по акциям общества, предоставляемых одному акционеру. 
 
Общество вправе выпускать другие ценные бумаги, условия и порядок выпуска, размещения, обращения и погашения которых устанавливаются законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг. 
 
Простая акция предоставляет акционеру право на участие в общем собрании акционеров с правом голоса при решении всех вопросов, выносимых на голосование, право на получение дивидендов при наличии у общества чистого дохода, а также части имущества общества при его ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. 
 
Акционеры - собственники привилегированных акций имеют преимущественное право перед акционерами - собственниками простых акций на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, установленном уставом общества, и на часть имущества при ликвидации общества в порядке, установленном настоящим Законом. 
 
Количество привилегированных акций общества не должно превышать двадцать пять процентов от общего количества его объявленных акций. 
 
Следует отметить, что уставный капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, то есть размер уставного капитала всегда четко определен. 
 
 
 
 
1.2 Формирование и учет резервного и дополнительного капитала 
 
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и выкупленные собственные долевые инструменты. 
 
Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации. 
 
Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия. 
 
Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах "Резервы", в который входят следующие счета: 5410 "Резервный капитал, установленный документами" и 5460 "Прочие резервы". 
 
Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров. 
 
В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины. 
 
При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет 5410 "Резервный капитал ". 
 
Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 "Резервный капитал " и кредиту следующих счетов: 
 
5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала. 
 
Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 "Прочие резервы". На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается. 
 
Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонденции счетов по счету 5460. 
 
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.  
 
Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.  
 
Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. 
 
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли.  
 
При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 
 
Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. 
 
 
Нераспределенный доход – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели. 
 
В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.  
 
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. 
 
На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли ИЛИ убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов: 
 
- на сумму полученной за год прибыли: 
 
дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)"; 
 
кредит счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"; 
 
- на сумму полученного за год убытка: 
 
дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" 
 
кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)"; 
 
Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается: 
 
в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года; 
 
в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости- 
 
По дебету счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается: 
 
в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами; 
 
в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. 
 
Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом: 
 
— на сумму нераспределенной прибыли: 
 
дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"; 
 
кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет"; 
 
— на сумму нераспределенного убытка: 
 
дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет"; 
 
кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет"; 
 
После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть. 
 
К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц. 
 
В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов.  
 
Образование средств происходит путем: 
 
1) прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;  
 
2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;  
 
3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;  
 
4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;  
 
Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5110 "Неоплаченный капитал". На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал. 
 
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 "Неоплаченный капитал" и кредитуют 5010 "Привилегированные акции" (в акционерных обществах) и 5030 "Вклады и паи" в товариществах, т.е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам. 
 
По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" и дебету следующих счетов; 
 
дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счет 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов; 
 
дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счет 2410) - при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства; 
 
дебет счетов "Сырьё и материалы" (счет 1310) - при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов; 
 
дебет счетов "Товары" (счет 1330) - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных; 
 
дебет счетов "Наличность на расчетном счете" (счет 1030), "Наличность в кассе" (счета 1010) и др. — при взносе в уставный капитал денежных средств. 
 
Если дебетовый остаток по счету 5110 "Неоплаченный капитал" погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован. 
 
Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества. 
 
Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе. 
 
Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество вправе отказаться от их выкупа. 
 
 
Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 5210 "Изъятый капитал", который является контрпассивным счетом к счету 5020 "Простые акции" и счету 5010 "Привилегированные акции". 
 
По дебету счета 5210 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 5210 и кредитуют счета: 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Наличность на специальных счетах в банках" и др. 
 
Выкуп у акционеров собственных акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределения). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей: 
 
1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости: 
 
дебет счета 5210 "Изъятый капитал"; 
 
кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", и др. 
 
2. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости: 
 
— на покупную стоимость: 
 
дебет счета 5210 "Изъятый капитал"; 
 
кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",  
 
— на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене ниже номинальной стоимости; 
 
дебет счета 5210 "Изъятый капитал"; 
 
кредит счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года". 
 
3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости: 
 
— на покупную стоимость: 
 
дебет счета 5210 "Изъятый капитал"; 
 
кредит счетов 1010 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",  
 
— на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене выше номинальной стоимости: 
 
дебет счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года"; 
 
кредит счета 5210 "Изъятый капитал". 
 
Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" и кредиту счета 5210 "Изъятый капитал". 
 
Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредита счета 5210 "Изъятый капитал" в дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов". 
 
Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акций общества. 
 
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. 
 
При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов: 
 
дебет счетов подраздела "Основные средства" (счета 2412-2417); 
 
кредит счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств». 
 
На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств: 
 
дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; кредит счетов подраздела "Амортизация основных средств" (счет 2420). 
 
Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. 
 
При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 1340 "Незавершенное строительство" и кредитуют счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации 
 
Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.