Учет собственного капитала организации

    Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

       Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

    Информация  о величине резервного капитала в  балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного  резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

    Размеры отчислений в резервный капитал  устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

    Для российских акционерных обществ  законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Они должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг установленного уставом общества объема.

    Сколько ежегодно отчислять в резервный  фонд предприятия с иностранными инвестициями, в законодательных и нормативных актах не оговаривается. Размер этих отчислений устанавливается их учредительными документами. Но в соответствии с законодательством направленная в резервный фонд сумма не должна уменьшать размер налогооблагаемой прибыли более чем на 50%.

    С 21 января 1997 г., когда вступили в силу изменения в Закон РФ «О налоге на прибыль», отчисления во все резервные делаются только за счет чистой прибыли предприятия.

    Средства  резервного фонда предназначены  для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

    2.2.    Учет добавочного и резервного капитала

    Добавочный  капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

    Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• 2 «Эмиссионный доход»;
• 3 «Курсовые разницы» и др.

    При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

    Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

    Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

    • увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют 
счет 80 «Уставный капитал»);

    • погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив 
шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту 
ют счета учета внеоборотных активов);

    • распределение между учредителями организации (дебет счета 83, 
кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. 
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что 
бы обеспечить получение информации по источникам образования и 
направлениям использования средств.

      Для получения информации о  наличии и движении резервного  капитала используют пассивный  счет 82 «Резервный капитал».

    Отчисления  в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

    Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 82 «Резервный капитал»

    Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    2.3. Нераспределенная прибыль и фонды специального назначения

    Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль  выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

    Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия  после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете  принято называть «нераспределенной  прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

    Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация  может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

    Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации. 

      2.3.1. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

    Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Сумму чистой прибыли отчетного года списывают  заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

    Прибыль распределяется на основании решения  общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

    Чистая  прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

      На суммы начисленных доходов  учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

    Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

    Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

    Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

    Убытки  отчетного года списывают с кредита  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резерв 
  ного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це 
  левых взносов учредителей организаций;

    80 «Уставный капитал» - при доведении  величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

    Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

    Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

    Остатки фонда социальной сферы целесообразно  присоединить: в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84); в части дооценки объектов социальной сферы — к счету 83 «Добавочный капитал»;

    в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

    в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, -к счету 83 «Добавочный  капитал».

    Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

          Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия  часть прибыли. С позиции финансового контроля первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Необходимость такого контроля связана с налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений.

    Реализация  политики организации, направленной на аккумулирование своей чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий, производится путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их название и использование организация определяет самостоятельно.